审计（2019）考试辅导
第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
第四编?第十三章?对舞弊和法律法规的考虑 ? 考情和方法 ? 考点和典题 ? 脉络和复习 考情和方法 平均考分 考题预测 实务强度 5分/卷 单选题、多选题 实务性中 ·本章内容是审计实务热点问题，如何识别和应对舞弊风险至关重要，考生需要予以重视 ·对于评价舞弊风险因素，是多选题的必考点，需要在理解的基础上进行归纳和记忆 ·对于应对舞弊风险的程序，需要注重与第八章前后联系；对于会计分录测试、如何应对管理层凌驾于内部控制之上的风险，具有较高的简答题和综合题可考性，需要适当关注 ·对于法律法规的相关考虑，根据随堂考点小金敲黑板进行掌握即可 复习方法 考点和典题 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任 一、舞弊的相关概念（※） 二、风险评估程序和相关活动（※※※） 三、识别和评估舞弊导致的重大错报风险（※※） 四、应对舞弊导致的重大错报风险（※※※） 五、会计分录测试（※※） 六、评价审计证据 七、无法继续执行审计业务 八、书面声明 九、与管理层、治理层和监管机构沟通（※※） 一、舞弊的相关概念 1.舞弊的含义 （1）舞弊是指管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为； （2）在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。 2.舞弊的种类 种类 举例 第1页
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（1）编制虚假财务报告 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
a）操纵、伪造或篡改会计记录或支持性文件 b）错误表达或故意漏记 c）故意地错误使用会计原则 a）贪污 b）盗窃 c）向虚构的供应商或员工付款 d）挪用资产 举例 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任 举例 a）注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 b）无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产，注册会计师均应当合理保证能够予以发现 c）由于审计的固有限制，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 d）舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险 e）如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则 （2）侵占资产 3.各方责任【单选题考点】 种类 （1）治理层、管理层的责任 种类 （2）注册会计师的责任 真题和模拟题精讲 单项选择题【2015年真题】 在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（ ）。 A.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑 B.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报 C.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告 D.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据 [答案]B [点评]选项B中，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。 二、风险评估程序和相关活动 1.询问 （1）询问对象【单选题/综合题考点】 a）注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控； 第2页
审计（2019）考试辅导 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
b）注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，如不直接参与财务报告过程的业务人员、拥有不同级别权限的人员、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员、内部法律顾问、负责道德事务的主管人员和负责处理舞弊指控的人员等。 （2）询问内容 对象 内容 a）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等 b）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露 c）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报 d）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报 内容 除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当了解： a）治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程 b）为降低舞弊风险而建立的内部控制 c）是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控 内容 管理层 【多选题/综合题考点】 对象 治理层 对象 如果被审计单位设有内部审计，注册会计师应当询问内部审计人员，以确内部审计人员 定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法 真题和模拟题精讲 综合题【改编自2013年真题】 要求：假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。 甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司,2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师相关审计计划摘录如下： （1）在识别由于舞弊导致的重大错报风险时，拟向管理层询问下列事项：1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程。 （2）考虑到甲公司治理层全部成员参与管理被审计单位，拟不向治理层询问其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。 [答案] 序号 审计项目组的处理是否存在不当之处（是/否） 是 否 理由 除询问所述事项外，还应向管理层询问其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报情况以及其就经营理念和道德观念向员工的通报情况 — （1） （2） [点评] 此类题型常出现在近些年审计考试的综合题中，题干中通常列明注册会计师的部分程序，要求同学们指出其欠缺之处并补写完整。应对此类题目，同学们必须熟悉考题模式并加以记忆。 2.评价舞弊风险因素——“舞弊三角模型”【多选题必考点】 舞弊风险因素存在不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，包括动机或压力、机会、态度或借口。 第3页
第59讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(1)
