第四节 现金流量表
四、现金流量表编制示例
（5）支付给职工以及为职工支付的现金
不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。
【提示】支付给离退休人员的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。
【例题7】某企业2013年度有关工资和福利费资料如下：
本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额。假定应付职工薪酬年初余额、本期分配或计提金额和期末余额中均不包含离退休人员工资，不考虑其他事项。
要求：
①计算本期支付给职工以及为职工支付的现金； ②计算本期支付其他与经营活动有关的现金；
③计算本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。 【答案】
①付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+ 40 000+60 000）+（1 000 000+ 500 000+ 800 000）-（80 000+30 000+45 000）=2 345 000（元）。
②支付其他与经营活动有关的现金=500 000（元） ③购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000=305 000（元）。
【教材例12-3（部分）】
（1）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元 （2）管理费用的组成：职工薪酬17 100元； （3）应付职工薪酬的期初数110 000元，期末时180 000元；应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。
支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000
（元）
（6）支付的各项税费
不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。
【提示】本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。 【例题8】某企业2013年有关资料如下：（1）2013年利润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费--应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元。假定不考虑其他税费。
要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。 【答案】
支付的各项税费=20 000+500 000-10 000=510 000（元）。 【教材例12-3（部分）】
（1）利润表：营业税金及附加2 000元；
（2）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元； （3）应交税费的组成：已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。
支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）=174 703（元）
（7）支付其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。
【例题9·单选题】甲公司2013年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金450万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。甲公司2013年度“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.2 200 B.1 750 C.455 D.1 725 【答案】C 【解析】“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元）。
【教材例12-3（部分）】
（1）管理费用的组成：支付其他费用60 000元；
（2）除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。
支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=60 000+20 000=80 000（元） 2.投资活动产生的现金流量。 （1）收回投资收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。
【例题10】某企业2013年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益——转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益——转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。
要求：根据上述资料，计算“收回投资收到的现金”项目金额。 【答案】
收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）。 【教材例12-3（部分）】
本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。
收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=16 000+500=16 500（元） （2）取得投资收益收到的现金
本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。 【教材例12-3（部分）】
投资收益的组成：收到股息收入30 000元
取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30 000（元） （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。 【教材例12-3（部分）】
（1）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费；
（2）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为 200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。
处置固定资产收回的现金净额=300 000+（800-500）=300 300（元） （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。
如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。
【例题11·单选题】甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1 000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。甲公司下列会计处理中正确的是（ ）。
A.支付其他与投资活动有关的现金为10万元
B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10万元
C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元 D.支付其他与投资活动有关的现金为510万元 【答案】A
【解析】甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金和现金等价物510万元为-10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。 （5）收到其他与投资活动有关的现金
如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领
取的债券利息。
（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。
【提示】为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 【教材例12-3（部分）】 （1）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元；
（2）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。 购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=101 000+300 000+200 000=601 000（元） （7）投资支付的现金
本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。
（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
【例题12·单选题】甲公司购买丙公司的一子公司，出价200万元，全部以银行存款转账支付。该子公司的净资产为190万元，其中现金及现金等价物为20万元。甲公司购买子公司支付的现金净额为（ ）万元。
A.200 B.10 C.180 D.190 【答案】C
【解析】甲公司购买子公司支付的现金净额=200-20=180（万元）。 （9）支付其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
3.筹资活动产生的现金流量 （1）吸收投资收到的现金
本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 （2）取得借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。 【教材例12-3（部分）】
本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。
取得借款所收到的现金=560 000（元） （3）收到其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 （4）偿还债务支付的现金
本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。
【例题13】某企业2013年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2013年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2013年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求：
①计算取得借款收到的现金。 ②计算偿还债务支付的现金。 【答案】
①取得借款收到的现金=240+460=700（万元）。
②偿还债务支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）。 【教材例12-3（部分）】
本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。
偿还债务支付的现金=250 000+1 000 000=1 250 000（元） （5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
【例题14】某企业2013年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元（2013年未支付利息），其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求：计算分配股利、利润或偿付利息支付的现金。 【答案】
分配股利、利润或偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。 【教材例12-3（部分）】
应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。 偿还利息支付的现金=12 500（元） （6）支付其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
注会考试《会计》讲义及习题- 第十二章 财务报告(4)
