②股权投资差额的处理 i取得时确认
借：长股权投资–企业–投资贷成本 贷：银行存款
借：[长期股权投资–企业–股投差额] 贷：[长股权投资–企业–投资成本] ii摊销
借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 借：长期股权投资–企业–股权投资差额 贷：资本公积－股权投资准备 ③被投资单位实现净损益的处理 I净利润
i被投资单位实现净利润时
借：长期股权投资–企业–损益调整 贷：投资收益–股权投资收益 ii被投资单位宣告分派股利时 借：应收股利–企业（实际数） 贷：长股权投资–企业–损益调整
II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限） 借：投资收益–股权投资损失 贷：长股权投资–企业–损益调整
注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时
借：长期股权投资–企业–损益调整 （确认的损益－未减记的） 贷：投资收益–股权投资收益 ④其他所有者权益变化的处理 i投资单位会计处理
借：长股权投资–企业–股权投资准备 贷：资本公积–股权投资准备
（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例） 注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。
ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积” （4）成本法与权益法的转换 ①权益法转换为成本法 I转换时
借：长期股权投资–企业
贷：长期股权投资–企业–投资成本 长股权投资–企业–损益调整 II以后分派利润或现金股利时 i属于已记入投资账面价值的 借：应收股利
贷：长期股权投资–企业 ii属于尚未记入投资账面价值的 借：应收股利 带：投资收益
III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。 借：长期股权投资–企业 贷：投资收益 ②成本法转换为权益法
i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整 借：长期股权投资–企业–投资成本 200 –企业–股权投资差额 1 –企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2
贷：长期股权投资–企业（帐面余额） 205 利润分配-未分配利润（累计影响数）1
资本公积–股权投资准备 2 ii追加投资时
借：长期股权投资–企业–投资成本 302 贷：银行存款 302 iii再次计算股权投资差额
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302 借：长期股权投资–企业–股投差额 2 贷：长股权投资–企业–投资成本 2
将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本” 借：长期股权投资–企业–投资成本 7 贷：长期股权投资–企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2
注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转 iv以后分派利润或现金股利同权益法 （5）短期投资划转为长期投资
借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者） 短期投资跌价准备 投资收益 贷：短期投资
（6）长期股权投资的处置 ①损益的确认 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/损失] 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
②资本公积准备项目的处理 借：资本公积–股权投资准备 贷：资本公积–其他资本公积 注：转增资本时
借：资本公积–其他资本公积 贷：实收资本/股本
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销 借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 3．投资的期末计价（略） 4．委托贷款 ①发放贷款 借：委托贷款－本金 贷：银行存款 ②按期计提利息 借：委托贷款－利息
贷：投资收益－委托贷款利息收入
注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。
1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。 ③期末计价（略）
第四章 固定资产
⒈增加 （如是旧的，则以净值入帐） ①购置
I购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款
II购入需安装的固定资产 i购入 借：在建工程 贷：银行存款
ii领用安装材料、支付工资 借：在建工程 贷：原材料
应交税金－增–进转出 应付工资 iii交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ②投资者投入
借：固定资产(投资双方确认价) 贷：实收资本 ③接受捐赠
借：固定资产（单据金额＋税费） 贷：银行存款（支付的相关税费） 资本公积－接受捐赠非现金资产准备 递延税款（单据金额×33％）
注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。 ④经营租入（见后） ⑤融资租入（见后） ⑥自行建造 I自营工程 i购入工程物资
借：工程物资（含税金） 贷：银行存款
常用会计分录大全
