《事业单位会计制度》新变化资产类会计科目的核算举例
财政部在对1997年7月印发的《事业单位会计制度》（财预字〔1997〕288号）进行全面修订的基础上，于2012年12月19日发布新《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）（以下简称新制度），要求相关事业单位自2013年1月1日起贯彻执行。新制度对原《事业单位会计制度》中的会计科目作出调整，压缩、增删了不少会计科目。比如，新制度中资产类会计科目共有17个。其中，除了“现金”科目稍作改变为“库存现金”科目外，变化的会计科目主要有：零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、存货、长期投资、在建工程、累计折旧、累计摊销和待处理资产损溢等7个会计科目。本文拟对新《事业单位会计制度》下变化后资产类会计科目的核算作出粗浅探讨，旨在帮助事业单位会计人员在新会计制度下做好事业单位各类资产的会计核算工作。 一、“零余额账户用款额度”会计科目 （一）用途
核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 （二）性质
资产类科目。该科目等同于“银行存款”科目。 （三）结构
借方登记在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”所列数额；贷方登记规定支用额度内支付的金额。期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末依据代理
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银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理后，应无余额。 【例1】2013年1月23日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为200000元。1月28日，该单位以财政授权支付方式支付办公费2000元。会计分录如下：
1.收到通知书：
借：零余额账户用款额度200000 贷：财政补助收入 200000 2.支付办公费： 借：事业支出2000
贷：零余额账户用款额度2000
年度终了，事业单位零余额账户用款额度还有剩余应结转“财政应返还额度”账户，下年初再予以恢复。
【例2】2013年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数额与当年财政直接支付实际支出数额之间的差额200000元。下年初，财政部门予以恢复。该单位下年1月16日，上年指标支付印刷费30000元。会计分录如下：
1.注销零余额账户用款额度指标：
借：财政应返还额度——财政授权支付 200000 贷：零余额账户用款额度 200000 2.年初恢复额度：
借：零余额账户用款额度 200000
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贷：财政应返还额度——财政授权支付 200000 3.该单位支付时： 借：事业支出 30000
贷：零余额账户用款额度 30000 二、“财政应返还额度”科目
（一）用途：核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度
（二）性质：资产类科目 （三）结构
借方登记年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度或财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的用款额度；贷方登记事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度或下年初事业单位恢复的额度。期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。 （四）明细科目
设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
这里的财政应返还额度，是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度。也就是本年未使用完毕，转为下年度继续使用的结余用款额度。它分为财政直接支付方式和授权支付方式。其中，财政直接支付方式下，事业单位作为本年财政补助收入，计入“财政应返还额度”科目，下年使用时，直接转为事业支出，不再通过“财政补
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助收入”科目核算；财政授权方式下，事业单位将“零余额账户用款额度”预算指标转入“财政应返还额度”科目。下年初，再作为反分录，予以恢复。其余时间，事业单位正常使用预算额度即可。
【例3】2013年末，某事业单位财政支付指标数额与当年财政直接支付实际数额之差为200000元。2014年初，财政部门恢复了该单位财政直接支付额度。1月8日，该单位以财政直接支付方式支付本单位水费8000元。
1.2013年末，补记指标：
借：财政应返还额度——财政直接支付 200000 贷：财政补助收入 200000 2.支付水费： 借：事业支出8000
贷：财政应返还额度——财政直接支付 8000 三、“短期投资”科目
（一）用途：核算事业单位用于不超过1年的债券投资，主要是国债投资
（二）性质：资产类科目 （三）结构
借方登记增加数；贷方登记减少数。余额在借方，表示实有数。短期投资收益计入“其他收入——投资收益”科目。
【例4】某事业单位购买国债一批，价款10万元。年底到期，收回本利和11万元。会计处理如下：
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1.购买国债： 借：短期投资 100000 贷：银行存款 100000 2.到期收回本息： 借：银行存款 110000 贷：短期投资 100000 其他收入 10000
“长期投资”科目与原会计制度中的“对外投资”科目核算类似。不同的是，对外投资时，应将事业基金转入“非流动资产基金——长期投资”科目。收回投资时，再予以恢复，做反分录。这里不再赘述。 四、“存货”会计科目
事业单位的存货，是指事业单位拥有的材料、在产品、库存商品以及低值易耗品等各种材料物资。事业单位的存货通过“存货”会计科目核算。
（一）用途：核算事业单位拥有的各种存货 （二）性质：资产类科目 （三）结构
借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方表示实有数。 【例5】某事业单位购买材料一批，价款50000元，增值税8500元，运杂费1500元。以支票付讫。料验收入库。会计处理如下： 借：存货 60000 贷：银行存款 60000
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