多项选择题
下列各项成本差异中，不应该由生产部门负主要责任的有（ ）
直接材料价格差异 B、直接材料用量差异 C、直接人工效率差异D、直接人工工资率差异 E、变动制造费用效率差异产生材料价格脱离标准差异的原因，可能有（ ）
进料数量未按经济订货量办理 B、折扣期内延期付款，未获优惠
C、购入低价材料 D、增加运输途中损耗 E、生产调度不当产生变动性制造费用耗费差异的原因，可能有（ ）
工人未能或超额完成工时标准 B、设备发生故障，停产待修 C、间接人工费用过多D、生产计划安排不当而造成“窝工” E、进料数量未按经济订货量办理下列叙述，正确的有（ ）
不利差异，是指因实际成本高于标准则形成的超支差
有利差异，是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差，有利差异越大越好直接人工成本差异包括工资率差异和效率差异固定制造费用与生产能力的使用可能无关
固定制造费用差异只包括支出差异和效率差异下列公式中表示正确的有（ ）
直接人工标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率
直接材料价格差异=（材料实际用量×实际价格）-（材料实际用量×标准价格）固定制造费用支出差异=固定费用实际发生总额-固定费用标准总额
直接人工工资率差异=（实际工时×实际工资率）-（实际工时×标准工资率）
固定制造费用生产能力差异=（基础预计用量分配基础实际用量）×固定制造费用标准分配率在制定直接材料价格标准时，下列各项应被考虑的有（ ）
市场价格 B、市场发展趋势 C、定货批量 D、运输方式 E、借款利息企业采用标准成本计算模式的具体作用（ ）
便于企业编制预算 B、为正确进行经营决策提供依据 C、控制成本D、简化成本计算 E、以标准成本核算体系夫代完全成本核算体系三差异分析包括（ ）
变动制造费用支出差异 B、固定制造费用支出差异 C、变动制造费用效率差异D、固定制造费用效率差异 E、固定制造费用生产能力利用差异下列项目中，属于价格差异的有（ ）
人工工时用量差异 B、直接人工工资率差异 C、变动性制造费用支出差异D、变动性制造费用效率差异 E、材料用量差异引起直接工人工资率差异的原因有（ ）
工种的调配 B、生产工艺的改变 C、工资制度的变化 D、劳动积极性 E、工人工资级别的调整 简答题
简述成本要素的构成和标准成本计算的基本模式。
答：产品成本是由产品的直接材料、直接人工和制造费用组成的。
每一成本要素的标准成本都包括“数量”标准和“价格”标准两项内容。对“数量”标准和“价格”标准应由管理人员工程技术、生产、会计、采购、销售、人事部门等相关人员分析研究确定。每一成本项目的标准成本的基本计算公式是：标准成本=数量标准×价格标准
实施例外管理原则进行差异分析应关注哪些内容？答：（1）差异的规模
成本差异的绝对数额和相对比例是管理者决定是不追踪分析差异时考虑的因素，通常绝对数额比较大的差异和相对比例高的差异容易引起关注。差异发生的频率
虽然有时成本差异未超过规定标准，或发生的差异为有利差异，但若在一定连续时期内重复发生或经常性发生，也应引起关注，有必要进行调查。差异的发展趋势
如果连续出现不利差异足以引起管理者的注意，应进行差异原因的分析与调查。成本差异的追踪调查同成本与效益原则
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对差异的追踪调查不仅花费时间和经费，而且要花费管理者的大量精力，影响其他方面的工作。因此对差异的追踪调查不仅要考虑差异的重要程度，还要考虑成本与效益原则，注意成本与效益的比较，把重点放在能明显提高经济效益的问题上。简述成本差异分析的基本模式。
答：实际成本与标准成本之间的成本差异可分解为两个因素，即价格差异和效率差异。价格差异
由实际价格和标准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实际投入数量的基础上，计算公式如下：价格差异=（实际用量×实际价格）-（实际用量×标准价格） =实际用量×（实际价格-标准价格）数量差异
由于实际产出上的实际用量和实际产出上的标准用量之间的差异所上起的，其计算建立在标准价格的基础上。数量差异=（实际用量×标准价格）-（标准用量×标准价格） =（实际用量-标准用量）×标准价格
其中，实际成本低于标准成本，所形成的差异为有利差异；实际成本高于标准成本，所形成的差异为不利差异。 论述题
期末成本差异的处理方法有哪些？
答：（1）成本差异分配于有关账户。
有利差异和不利差异相互抵消后的余额如果较大，可将差异按比例分配于各项有关存货账户和销售成本账户。把账户登记的标准成本调整为实际成本。
在标准成本系统下，材料、在制品、产成品和产品销售成本均以标准成本计价，而企业在许多情况下则需要提供实际成本资料，如以实际成本为基础的订货合同结算、纳税报告和对外财务报表等，这时就需要把成本差异同标准成本相结合，把标准成本调整为实际成本。通常是按各相关数额的比例计算分配。作为当期销售成本调整。
如果各项成本差异不大，或者没有特别的要求需要把标准成本调整为实际成本，为了简化计算程序，要以把各项成本差异抵消后的净差全部结转于产品销售成本，作为产品销售成本的调整，或者作为差异费用单独列示于当期损益表上。论述业绩的评价和成本差异的控制。
答：标准成本和差异分析通常用于业绩评价和对员工的激励手段，可能与员工的工资、资金甚至与晋升相关，所以标准成本和差异分析用于业绩评价和对员工的激励应注意其对员工行为的影响，否则可能上起功能失调查，导致负面影响，所以要注意。差异的可控性
在业绩评价方面，首先应了解相关者对成本和差异的可控性，对于相关成本，如果成本和差异有关人员不能控制，那么差异就不能作为其业绩评价的依据，对差异的追踪和调查也不是很有价值。例如材料的价格差异，如果企业的材料价格是根据与供应商的长期合同，依国际市场随行就市而波动，那么对价格差异企业就无法控制，更不能由材料采购经理负责，不应作为业绩评价的依据，同时也没有必要对价格差异调查分析。差异之间的相关联性、
有时不同成本差异之间存在关联，一种差异的形成并非构成该要素本身的直接原因，而由其他因素间接导致。业绩评价应建立在企业整体利益的基础上。如企业可能以较高价格内购买更好的材料，或花费更多的人工来提高产品质量，这样可以使客户服务成本大幅度减少，提高产品信誉，从而弥补提高产品质量方面增加的投入。如果企业在评价业绩时片面强调某一标准（如材料价格差异）则可能会导致与企业总体目标相背离的结果。所以高层管理者只有将业绩评价、激励机制建立在企业总体目标的基础上，才能正确引导企业员工和各级经理的行为。 计算题
本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。
要求：计算直接材料成本差异。
解：直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料数量差异=（2500-400×6）×0.5=50（元）
直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接标准成本的总差异。直接材料成本差异=实际成本-标准成本
=2500×0.55-400×6×0.5 =1375-1200=175（元）
或：直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（元）
设新兴公司3月份在实际生产700件A产品的生产量水平上，实际用直接人工工时7200小时，实际工资率为每小时8.8元。生产每件A产品的越冬人工标准工时为10小时，标准工资率为9元小时。
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要求：计算直接人工的工资率差异和直接人工效率差异。答：直接人工成本差异具体计算如下：
直接人工实际成本=7200×8.8=63360（元）
直接人工标准成本=700×9×10=63000（元）
直接人工成本差异=63360-63000=360（元）（不利差异）
其中，直接人工效率差异=（7200-7000）×9=1800（元）（不利差异）直接人工工资率差异=7200×（8.8-9）=-1440（元）（有利差异）
本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
要求：计算变动制造费用差异。
解：变动制造费用支出差异=890×[（1958/890）-2]=890×（2.2-2）=178（元）变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=180（元）变动制造费用差异=178+180=358（元）
本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能力为500件，耗用工时1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。要求：计算固定制造费用差异。
解：固定制造费用支出差异=1424-1000×1.5=-76（元）
固定制造费用生产能力差异=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元）固定制造费用效率差异=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）
计算分析题
A公司运用标准成本系统计算甲产品成本，有关资料如下：（1）本期单位产品直接材料的标准用量为10公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准人工工时为5小时，预计标准总工时为2500小时，标准工资总额为16000元，标准制造费用总额为70000元（其中变动制造费用为50000元，固定制造20000元）。（2）其他情况：本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2400小时，支付工资16620元，支付制造费用71300元（制造费用54000元，固定制造费用17300元），采购原材料的价格为2.2元/公斤，本期领用原材料5100公斤。
要求：（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：甲产品标准成本卡金额单位：元项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位标准成本
标准价格 标准用量 单位标准成本
单位标准成本 20 32 100 40 解： 甲产品标准成本卡金额 单位：元项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位标准成本 标准用量 10 5 5 5 标准价格 2 16000/2500=6.4 50000/2500=20 20000/2500=8
（2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异并分析；
解：直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×材料实际用量=（2.2-2）×5100=1020（元）
直接材料数量差异=（材料实际用量-材料标准用量）×标准价格=（5100-490×10）×2=400（元）差异分析：
直接材料价格差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是市场价格提高、运输方式的变动导致运费增加等等导致实际价格提高。
直接材料用量差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是工人用料的责任心下降、材料质量下降等等情致单位产品的实际用量增加。（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异，并分析它们产生的可能原因；
解：直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率=（2400-490×5）×6.4=-320（元）
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直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时=（16620/2400-6.4）×2400=1260（元）
差异分析：直接人工效率差异为负数，属于节约差异，节约的原因可能是工人技术状况提高、工作环境改善等等导致单位产品实际人工工时减少。直接人工工资率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是由于工人的升级、加班等等实际工资率提高。（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用支出差异、变动制造费用成本差异；
解：变动制造费用效率差异=（分配基础实际用量-分配基础实际用量）×标准费用分配率=（2400-490×5）×20=-1000（元）
变动制造费用支出差异=（实际费用分配率-标准费用分配率）×分配基础实际用量=（54000/2400-20）×2400=6000（元）
变动制造费用成本差异=变动制造费用效率差异+变动制造费用支出差异=-1000+6000=5000（元）
（5）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用支出差异、固定制造费用生产能力差异和固定制造费用差异。解：固定制造费用支出差异=固定制造费用实际发生总额-固定费用预算总额外负担=17300-490×40=-2300（元）
固定制造费用支出差异=固定制造费用实际发生总额-固定费用预算总额=17300-20000=-2700（元）
固定制造费用生产能力差异=（分配基础预计用量-分配基础实际用量）×固定制造费用标准分配率队=（2500-2400）×8=800（元）
固定制造费用效率差异=（分配基础实际用量-分配基础标准用量）×标准费用分配率=（2400-490×5）×8=-400（元）
参考答案及解析单项选择题
B 2、C 3、B 4、A 5、A 6、D 7、B 8、B 9、B 10、D 11、B 12、B 13、C 4、D
解析：直接人工工资率差异=∑（实际工资率-标准工资率）×实际工时=（3.5-3）×90+（1.5-2）×110=45-55=-10（元）
解析：变动制造费用支出差异=分配基础实际用量×（实际费用分配率-标准费用分配率）=2100×（0.48-0.50）=-42（元）解析：固定制造费用效率差异=（45125-47500）×0.64=-1520（元）
解析：因为直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率，所以A、C可能引起实际工时偏离标准工时；而B由于材料质量不达规格，可能要求更长的工作时间以使产品达到标准质量，也会影响实际工时。只有D不会影响直接人工效率。
解析：固定制造费用生产能力利用差异=（分配基础预计用量-分配基础实际用量）×固定制造费用标准分配率=（10000-9000）×20000/10000=2000（元）
多项选择题
AD 2、ABCD 3、ABCD 4、ACD 5、ABDE 6、ABCD 7、ABCD 8、BDE 9、BC 10、ACE
第九章 责任会计与业绩评价
本章重点难点
1、集权管理与分权的概念、优点及缺点。2、责任中心的概念与范围及评价。
3、应用各种指标对成本中心、利润中心和投资中心的业绩进行综合评价，特别是投资中心中的投资报酬率和剩余收益指标的运用。4．内部转让价格的作用以及内部转让价格的四种类型。学习目的
了解掌握企业战略、组织结构、管理控制系统和会计信息之间建立的联系。
一、单项选择题
1、责任中心的基本特征是（ ）
A、协调性 B、可控性 C、分权管理 D、权责利统一
2、假设中间产品的转出部门没有多余生产能力，且中间产品可在外部市场销售，那么应采用的内部转移价格是（ ）A、市场价格 B、变动成本 C、协商价格 D、全部成本价格
3、已知营业利润为5000元，最低预期报酬率15%，营业资产为30000元，则剩余收益为（ ）
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A、1000元 B、500元 C、2000元 D、750元
4、在下述指标中，对决策人员而言，最适合长期需求决策及部门业绩评价的是（ ）A、分部边际贡献 B、分部经理可控边际 C、分部边际 D、分部税前利润
5、已知某投资中心的资本周转率为0.3次，销售成本率为60%，成本利润率为80%，则其投资报酬率为（ ）A、42% B、22.5% C、14.4% D、6%6、计算投资报酬率时，其经营资产计价是采用（ ）
A、原始价值 B、账面价值 C、委估价值 D、市场价值 7、责任会计的主体是（ ）
A、管理部门 B、责任中心 C、销售部门 D、生产中心 8、投资中心的利润与其投资额的比率是（ ）
A、内部收益率 B、剩余收益 C、部门贡献边际 D、投资报酬率 9、责任会计中确定责任成本的最重要的原则是（ ）
A、可避免性 B、因果性 C、可控性 D、变动性 10、成本中心的责任成本是指该中心的（ ）
A、固定成本 B、产品成本 C、可控成本之和 D、不可控成本之和 11、下列项目中，不属于利润中心负责范围的是（ ）
A、成本 B、收入 C、利润 D、投资效果 12、以获得最大净利为目标的组织单位是（ ）
A、责任中心 B、成本中心 C、利润中心 D、投资中心 13、对于成本中心来说，考核的主要内容是（ ）
A、标准成本 B、可控制成本 C、直接成本 D、可变成本
14、为了使部门经理在决策时与企业目标协调一致，应该采用的评价指标为（ ）A、投资报酬率 B、剩余收益 C、现金回收率 D、销售利润率
15、在以成本作为内部转移价格制定基础的条件下，如果产品的转移涉及到利润中心或投资中心时，下列方法中能够采用的只能是（ ） A、标准成本法 B、变动成本法 C、实际成本法 D、标准成本加成法
二、多项选择题
1、建立责任会计应遵循的基本原则有（ ）
A、反馈原则 B、可控性原则 C、责权利相结合原则 D、统一性原则 E、激励原则 2、责任中心按其所负责任和控制范围不同，分为（ ）
A、成本中心 B、费用中心 C、投资中心 D、收入中心 E、利润中心 3、责任中心考核的指标包括（ ）
A、可控成本 B、产品成本 C、利润 D、投资报酬率 E、剩余收益 4、对投资中心考核的重点是（ ）
A、贡献边际 B、销售收入 C、营业利润 D、投资报酬率 E、剩余收益 5、利润中心分为（ ）
A、自然利润中心 B、人为利润中心 C、实际利润中心 D、预算利润中心 E、标准利润中心 6、成本中心可以是（ ）。
A、车间 B、个人 C、工段 D、班组 E、分厂 7、可控成本需要具备的条件包括（ ）
A、可以预计 B、可以计量 C、经理人员可以施加影响 D、可以控制耗费 E、可以调节8、责任中心业绩评价指标有（ ）
A、产品成本 B、分部经理边际贡献 C、边际贡献 D、税收部门净利 E、分部利润9、下列指标中评价标准成本中心业绩的指标有（ ）
A、预算成本节约率 B、预算成本节约额 C、预算成本总额 D、变动成本总额 E、固定成本总额
10、以下关于投资中心特点的表述正确的是（ ）
A、一般适用于企业的最高层 B、投资决策权较大 C、承担较大的经营责任 D、是分权管理的突出表现 E、只有短期的经营决策权
再长的路，一步步也能走完，再短的路，不迈开双脚也无法到达。 第 40 页 (共 47 页)
广东《管理会计一》自考复习题和答案明年再会
