2019年注册会计师会计专业知识复习讲义（完整版）
一、总论
（一）会计基本假设与会计核算基础 1.会计基本假设 （1）会计主体 （2）持续经营 （3）会计分期 （4）货币计量 2.会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 （二）会计信息质量要求 1.可靠性 2.相关性 3.可理解性 4.可比性
5.实质重于形式 6.重要性 7.谨慎性 8.及时性
（三）会计要素及其确认与计量原则
会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。 1.资产的定义及其确认条件 2.负债的定义及其确认条件
3.所有者权益的定义及其确认条件 4.收入的定义及其确认条件 5.费用的定义及其确认条件 6.利润的定义及其确认条件
（四）会计要素计量属性及其适用范围 计量属适用范围 性 历史成一般在会计要素计量时均采用历史成本 本
重置成盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。 本 ①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作可变现为存货期末计价口径的一种选择。 净值 ②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。 ①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； ②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； ③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收现值 入的计量口径； ④弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径； ⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一； ⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。 ①交易性金融资产的期末计量口径选择； ②投资性房地产的后续计量口径选择之一； 公允价③可供出售金融资产的期末计量口径选择； 值 ④融资租入固定资产入账口径选择之一； ⑤交易性金融负债的期末计量口径选择。 二、金融资产 （一）交易性金融资产 1.交易性金融资产的初始计量
（1）入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；
（2）会计分录
借：交易性金融资产—成本（按公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收股利（应收利息）
贷：银行存款 （支付的总价款） 2.交易性金融资产的后续计量 （1）会计处理原则
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。 （2）一般会计分录
①当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产―公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产―公允价值变动 3.宣告分红或利息到期时
借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 4.收到股利或利息时 借：银行存款
贷：应收股利（应收利息） 5.处置时
借：银行存款（净售价）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额） 贷：交易性金融资产—成本（初始投资成本） —公允价值变动
投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 或者分别写成两笔分录： ①借：银行存款（净售价）
贷：交易性金融资产—成本（初始投资成本） —公允价值变动 投资收益
②借：公允价值变动损益 （持有期间公允价值的净增值额） 贷：投资收益
注意：公允价值变动损益和投资收益均属于损益类科目，所以②这笔分录不影响交易性金融资产的处置损益。 总结： 交易性金融资产确认的处置损益（处置营业利润）=公允净售价-处置时账面价值； 交易性金融资产确认的处置投资收益=公允净售价-初始投资成本 （二）持有至到期投资
1.持有至到期投资的初始计量
（1）入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用； （2）一般会计分录
借：持有至到期投资―成本（面值）
―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）
―利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）
应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款
2.持有至到期投资的后续计量 （1）会计处理原则
以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益 （2）一般账务处理
借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）
持有至到期投资―利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。） 贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）
持有至到期投资―利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。） 3.到期时
借：银行存款
贷：持有至到期投资―成本
（―应计利息） 4.持有至到期投资提取减值的会计处理 借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率
5.未到期前出售持有至到期投资时 借：银行存款
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资―成本
―利息调整（也可能记借方） ―应计利息
投资收益（可能记借也可能记贷） 6.持有至到期投资的转换
借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资―成本
―利息调整（也可能记借方） ―应计利息
资本公积―其他资本公积（可能记借也可能记贷）
注意：若重分类之后，可供出售金融资产发生减值，那么这里的资本公积需要转入“资产减值损失”中，若在后续计量中，可供出售金融资产没有发生减值，那么这个资本公积在将来处置可供出售金融资产时要转到投资收益。 （三）可供出售金融资产 1.可供出售金融资产的定义
2.可供出售金融资产的会计处理原则：
（1）可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。
（2）公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 （3）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。 （4）采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。
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