第四节 现金流量表
一、现金流量表的内容及结构
（一）现金流量表的内容（★★★收付实现制）
1.现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 2.现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 【特别提示】
注：
不能随时用于支取的定期存款不属于现金，提前通知金融机构便可支取的定期存款属于现金。
2.现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 【特别提示】
①期限短：一般是指从购买日（★★★）起三个月内到期。 ②现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等。 ③权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 （二）现金流量表的结构 1.在现金流量表中： （1）现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。（如：存现、取现）
（2）现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。
2.现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类： （1）经营活动产生的现金流量； （2）投资活动产生的现金流量； （3）筹资活动产生的现金流量。
3.现金流量表分为正表和补充资料两部分。 【补充例题?单选题】（2014年）
下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。 A.以存货抵偿债务
B.以银行存款支付采购款 C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资 【正确答案】B
【答案解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。
二、现金流量表的填列方法 现金流量：是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量，可以分为三类，
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即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 （一）经营活动产生的现金流量（★★★倒挤）
经营活动：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。 其中：
直接法：是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 （二）投资活动产生的现金流量
投资活动：是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 【特别提示】
支付现金股利利息→筹资活动 收到现金股利利息→投资活动
（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（汇兑损益） （五）现金流量表补充资料
1.将净利润（权责发生制）调节为经营活动现金流量（收付实现制）
（1）间接法：是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。
（2）在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。
（3）采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整； ①实际没有支付现金的费用；（原来减，现在加） ②实际没有收到现金的收益；（原来加，现在减） ③不属于经营活动的损益；（有加有减） ④经营性应收应付项目的增减变动。（有加有减） 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动（选择题） 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括： （1）债务转为资本；
（2）一年内到期的可转换公司债券； （3）融资租入固定资产。 3.现金及现金等价物的构成
三、现金流量表的编制方法及程序 （一）直接法和间接法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。 我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法（3种方法） 在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。（分析填列法：常见的方法）
四、现金流量表编制示例 【补充例题】
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某公司20×7年度相关资料如下： 1.资产负债表和利润表相关数据如下： （1）资产负债表相关数据 货币资金 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 递延所得税资产 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 递延所得税负债
（2）利润表相关数据 营业收入 营业成本 净利润 本期金额 1 250 000 750 000 225 000 上期金额 期末余额 815 131 66 000 期初余额 1 406 300 246 000 598 200 299 100 （原值600 000，坏账准备1 800） （原值300 000，坏账准备900） 100 000 5 000 2 484 700 7 500 100 000 953 800 0 180 000 226 731 0 100 000 5 000 2 580 000 0 200 000 953 800 0 110 000 36 600 0
2.20×7年度利润表有关项目的明细资料如下：（8个资料）
（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。
（2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元（经营活动产生的）。
（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。
（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益 1 000元。 （5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。
（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。 【特别提示】
借：所得税费用 92 800 贷：应交税费——应交所得税 92 800
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借：递延所得税资产 7 500 贷：所得税费用 7 500 （8）税金及附加2 000元，本期已支付（补充内容）。
除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。 3.资产负债表有关项目的明细资料如下：
（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。
（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。 （3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。 （4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。
（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。 （6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。
（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。
根据以上资料，采用分析填列的方法，编制20×7年度的现金流量表。
现金流量表补充资料
3.现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 补充资料 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润（见利润表） 加：①资产减值准备（★★★提取数：坏账准备900元，固定资产减值准备30 000元） ②固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 （管理费用20 000元，存货80 000元） 注：实质上只应调整影响净损益的金额，本项目原理是先将存货中的折旧全部先加上（不论是否影响损益），如果没有影响净损益（即存货未出售），则折旧金额反映为存货的增加，通过?减：存货的增加将假设调整为真实 a.只考虑提取数，不考虑减少数（如：处置、报废）； 本期金额 815 131 1 406 300 0 0 -591 169 0 0 0 上期金额（略） 本期金额 225 000 30 900 上期金额 100 000 4
b.不包括因予以资本化而记入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”等科目的固定资产折旧金额。（原因：没有影响当期净利润） ③无形资产摊销（已知：管理费用） 60 000 不包括因予以资本化而记入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”科目的无形资产摊销、长期待摊费用摊销的金额。（原因：没有影响当期净利润） ④长期待摊费用摊销 上述①—④项：没有支付的费用，需要加回 ⑤处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）（营业外收入：已知） ⑥固定资产报废损失（收益以“-”号填列）（营业外支出：已知） ⑦公允价值变动损失（收益以“-”号填列） ⑧财务费用（收益以“-”号填列）（已知） 0 -50 000 19 700 0 11 500 只调整投资活动和筹资活动，不调整经营活动（如：票据贴现息、现金折扣、 银行手续费等） ⑨投资损失（收益以“-”号填列）（利润表：投资收益：已知） 上述⑤—⑨项：不属于经营活动的损益，需要反向调整 ⑩递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）（已知） 注：只考虑对应科目为“所得税费用”的部分。 ?递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 注：只考虑对应科目为 “所得税费用”的部分。 ?存货的减少（增加以“-”号填列）（见资产负债表） 期初2 580 000元 期末2 484 700元 注：不含计入筹资和投资的部分。（如：在建工程领用本企业存货，导致存货减少，但不影响当期净损益，故无需调整） -31 500 -7 500 0 95 300
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现金流量表
