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正常的商品交易,除特别说明外,采用应收账款余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备,计提比例为1%。2008年5月31日,“应收账款”科目借方余额为5 000 000元,全部为应收A公司账款,“坏账准备”科目贷方余额为50 000元;“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。2008年6月至12月对有关业务进行了如下处理:
(1)6月1日,向A公司赊销一批商品,开出的增值税专用发票注明的销售价格为1 000 000元,增值税为170 000元,货款尚未收到。 借:应收账款—A公司 1 170 000
贷:主营业务收入 1 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 170 000 (对) (2)6月10日,收到应收B公司账款4 000 000元,款项已存入银行。 借:银行存款 4 000 000
贷:应收账款 4 000 000 (对)
(3)6月15日,向C公司赊销一批商品,开出的增值税专用发票上注明货款2 000 000元,增值税为340 000元,货款尚未收到。 借:应收账款—C公司 2 340 000
贷:主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340 000 (对)
(4)6月20日,向D公司赊销一批商品,开出的增值税专用发票上注明货款5 000 000元,增值税为850 000元;收到D公司开具的不带息商业承兑汇票,到期日为2007年12月20日。
借:应收票据—D公司 5 850 000
贷:主营业务收入 5 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 850 000 (对)
(5)假定6月份,黄河公司除上述业务外没有发生其他有关应收款项的业务。6月30日,对各项应收账款计提坏账准备。其中,应收A公司的账款采用个别认定法计提坏账准备,计提比例5%。
A公司应收账款采用个别认定法,应计提坏账准备=1 170 000×5%=58 500元 借:资产减值损失 58 500
贷:坏账准备 58 500
对其他应收款项应计提坏账准备:=(5 000 000-4 000 000+2 340 000+5 850 000)×1%-50 000=41 900元
借:资产减值损失 41 900 贷:坏账准备 41 900(错)
应收票据不应并入应收账款计提坏账准备,正确处理如下: 应收款项应计提跌价准备
=(5 000 000-4 000 000+2 340 000+1 170 000)×1%-50 000=-4900元 借:坏账准备 4900
贷:资产减值准备 4900
(6)9月1日,将应收A公司的账款质押给银行,取得期限为3个月的流动资金借款1 080 000元,年利率为4%,到期一次还本付息。假定黄河公司月末不预提流动资金借款利息。
借:银行存款 1 080 000
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贷:短期借款 1 080 000(对)
(7)9月10日,将应收C公司货款出售给银行,取得价款1 900 000元,协议约定不附追索权。
借:银行存款 1 900 000 营业外支出 440 000
贷:应收账款—C公司 2 340 000(错)
应收C公司账款已计提的坏账准备,应在出售时一并结转,正确处理如下: 借:银行存款 1 900 000 坏账准备 23 400
营业外支出 416 600 贷:应收账款—C公司 2 340 000
(8)10月20日,将6月20日收到的D公司商业承兑汇票向银行贴现,获取价款5 800 000元,协议约定银行在票据到期日有追索权。 借:银行存款 5 800 000
贷:短期借款 5 80 000 (对)
(9)12月1日,向银行质押借入的流动资金借款到期,以银行存款支付借款本息。至12月31日,黄河公司尚未收到该账款。 借:短期借款 1 080 000 财务费用 108 000
贷:银行存款 10 908 000 (对)
(10)12月20日,D公司因财务困难未向银行支付票款。黄河公司收到银行退回已贴现的商业承兑汇票,并以银行存款支付全部票款; 借:应收票据 5 800 000 财务费用 500 000
贷:银行存款 5 850 000 借:应收账款 5 850 000
贷:应收票据 5 850 000(错)
正确处理如下:
借:短期借款 5 800 000
财务费用 500 000 贷:银行存款 5 850 000 借:应收账款 5 850 000 贷:应收票据 5 850 000
(11)12月31日,对各项应收账款计提坏账准备。对A公司应收账款仍采用个别认定法计提坏账准备,计提比例为20%。
对A公司应补提的坏账准备=1 170 000×20%-58 500=175 500元 借:资产减值损失 175 500
贷:坏账准备 175 500 对其他公司应收款项应计提的坏账准备=(1 000 000+5 850 000)×1%-91 900=-23 400元
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借:坏账准备 23 400
贷:资产减值损失 23 400 (错)
坏帐准备计提的计算错误,正确处理如下:
(5 000 000-4 000 000+2 340 000+1 170 000-2 340 000+5 850 000)×1%-45 100 =35100
借;资产减值损失 35 100 贷:坏账准备 35 100
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中级财务会计应收款项的答案解析 - 图文
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