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正常的商品交易，除特别说明外，采用应收账款余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2008年5月31日，“应收账款”科目借方余额为5 000 000元，全部为应收A公司账款，“坏账准备”科目贷方余额为50 000元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。2008年6月至12月对有关业务进行了如下处理：
（1）6月1日，向A公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票注明的销售价格为1 000 000元，增值税为170 000元，货款尚未收到。 借：应收账款—A公司 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000 （对） （2）6月10日，收到应收B公司账款4 000 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 4 000 000
贷：应收账款 4 000 000 （对）
（3）6月15日，向C公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明货款2 000 000元，增值税为340 000元，货款尚未收到。 借：应收账款—C公司 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 340 000 （对）
（4）6月20日，向D公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明货款5 000 000元，增值税为850 000元；收到D公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2007年12月20日。
借：应收票据—D公司 5 850 000
贷：主营业务收入 5 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 850 000 （对）
（5）假定6月份，黄河公司除上述业务外没有发生其他有关应收款项的业务。6月30日，对各项应收账款计提坏账准备。其中，应收A公司的账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例5%。
A公司应收账款采用个别认定法，应计提坏账准备=1 170 000×5%=58 500元 借：资产减值损失 58 500
贷：坏账准备 58 500
对其他应收款项应计提坏账准备：=（5 000 000-4 000 000+2 340 000+5 850 000）×1%-50 000=41 900元
借：资产减值损失 41 900 贷：坏账准备 41 900（错）
应收票据不应并入应收账款计提坏账准备，正确处理如下： 应收款项应计提跌价准备
=（5 000 000-4 000 000+2 340 000+1 170 000）×1%-50 000=-4900元 借：坏账准备 4900
贷：资产减值准备 4900
（6）9月1日，将应收A公司的账款质押给银行，取得期限为3个月的流动资金借款1 080 000元，年利率为4%，到期一次还本付息。假定黄河公司月末不预提流动资金借款利息。
借：银行存款 1 080 000
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贷：短期借款 1 080 000(对)
（7）9月10日，将应收C公司货款出售给银行，取得价款1 900 000元，协议约定不附追索权。
借：银行存款 1 900 000 营业外支出 440 000
贷：应收账款—C公司 2 340 000（错）
应收C公司账款已计提的坏账准备，应在出售时一并结转，正确处理如下： 借：银行存款 1 900 000 坏账准备 23 400
营业外支出 416 600 贷：应收账款—C公司 2 340 000
（8）10月20日，将6月20日收到的D公司商业承兑汇票向银行贴现，获取价款5 800 000元，协议约定银行在票据到期日有追索权。 借：银行存款 5 800 000
贷：短期借款 5 80 000 （对）
（9）12月1日，向银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，黄河公司尚未收到该账款。 借：短期借款 1 080 000 财务费用 108 000
贷：银行存款 10 908 000 （对）
（10）12月20日，D公司因财务困难未向银行支付票款。黄河公司收到银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款； 借：应收票据 5 800 000 财务费用 500 000
贷：银行存款 5 850 000 借：应收账款 5 850 000
贷：应收票据 5 850 000（错）
正确处理如下：
借：短期借款 5 800 000
财务费用 500 000 贷：银行存款 5 850 000 借：应收账款 5 850 000 贷：应收票据 5 850 000
（11）12月31日，对各项应收账款计提坏账准备。对A公司应收账款仍采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。
对A公司应补提的坏账准备=1 170 000×20%-58 500=175 500元 借：资产减值损失 175 500
贷：坏账准备 175 500 对其他公司应收款项应计提的坏账准备=（1 000 000+5 850 000）×1%-91 900=-23 400元
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借：坏账准备 23 400
贷：资产减值损失 23 400 （错）
坏帐准备计提的计算错误，正确处理如下：
（5 000 000-4 000 000+2 340 000+1 170 000-2 340 000+5 850 000）×1%-45 100 =35100
借；资产减值损失 35 100 贷：坏账准备 35 100
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