中级财务会计 负债
第十章 负 债
本章介绍流动负债和长期负债，其中流动负债分析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念及会计处理，而长期负债，分析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。 知识点：短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.提取利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还本息时： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 知识点：应付票据
（一）带息应付票据的会计处理 1.签发并承兑票据时： 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2. 计提利息时： 借：财务费用
贷：应付利息（应付票据） 3.偿付票据本息时： 借：应付票据 应付利息 贷：银行存款
（二）不带息应付票据的会计处理 1.签发并承兑票据时： 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.偿付票款时： 借：应付票据 贷：银行存款
知识点：应付及预收账款
（一）应付账款：应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。 3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响
【案例】A赊销商品给B，给出的价目表列明购买1-10件单价5000元11-30件单价8折，31-50打7折。B买25件，单价为4000元，价格合计10万元，增值税1.6万元。 A的账务处理：
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借：应收账
业务 销售方 购买方 款
借：应收账款 借：库存商品 11.6 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（进项税贷：主营业①赊销时 应交税费——应交增值税（销项税额） 务收入 额） 贷：应付账款 10 借：银行存款 借：应付账款 应交 财务费用 贷：银行存款 税费——②折扣期 贷：应收账款 财务费用 应交增值内收款 【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做税（销项税明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。 额） 1.
B的账务处理： 借：库存商
品
10
应交税费——应交增值税（进项税额）1.6
贷：应付账款 11.6 （1）商业折扣与现金折扣的原理 折扣类型 原因 与收入与增值税与应收账款、应付会计处理 的关系 的关系 账款的关系 现金债权人为鼓励债务人在规定的期限内全款列按全款计按全款价税列应有专门的折扣 付款而向债务人提供的债务扣除 收入 税 收、应付账款 会计处理 折扣原因 类型 与收入与增值税与应收账款、应付账款的关会计处理 的关系 的关系 系 商业企业为促进商品销售而在商品折扣后折后收入按折后价款加计折扣计税无专门会计折扣 标价上给予的价格扣除 列收入 计税 额入应收、应付账款 处理 （2）现金折扣的会计处理
假设销售方规定，价款回收期30天，若在1-10天付款，给与2%折扣；若在11-20天付款，给与1%折扣；若在21-30天付款，给与不给折扣。
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③非折扣借：银行存款 期收款 贷：应收账款 中级财务会计 负债
借：应付账款 贷：银行存款
要注意既有商业折扣又有现金折扣的处理
3. 无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理 借：应付账款
贷：营业外收入 （二）预收账款
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。 知识点：应交税费 （一）应交增值税
1.增值税的三大抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证
【注意】购入免税农产品100万，一般不会取得发票，为体现国家支农政策 ，国家允许根据收购凭证内扣10%（10万元）作为待抵扣进项税额。 2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
（1）购入商品时 借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）销售商品时 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） （3）交纳增值税时
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
3.一般纳税人的特殊会计处理 （1）购入免税农产品
借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证全部价款的90%入账） 应交税费——应交增值税（进项税额）
（收购免税农产品的按收购凭证的10%扣税） 贷：银行存款
（2）视同销售的会计处理
业务范围 会计处理 ①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分A.业务①②④的会计分录：会计税务均做红 视同销售的处理。 ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对借：应付利润① 外投资 长期股权投资② ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐 应付职工薪酬④ 赠 贷：主营业务收入或其他业务收入 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人 应交税费——应交增值税（销项税额） 第3页
中级财务会计讲义 第十章负债
