资产评估相关知识
第一部分 会计知识——第三章 负 债
考情分析
本章既包括流动负债，也包括长期负债，涉及的准则有：职工薪酬、金融工具确认与计量、借款费用、债务重组、或有事项准则等。
本章属于较为重要的章节，分值通常在15分左右，内容很多，知识点也很多，客观题目和不定项选择题都是常见的考题形式，而且往往与存货、固定资产、无形资产、所有者权益等内容结合出题。2024年考题涉及本章单选题为3个题目,分别是或有事项、债务重组、应付职工薪酬的内容。因此建议考生在掌握了本章的基本账务处理之后，还应注意跨章节的训练。
2024年本章教材内容变化内容
1.增值税税率17%改为16%，13%改为12%；
2.应付票据、预收账款、增值税、其他应付款的概念重新表述； 3.删除筹建期借款利息先计入长期待摊费用再转入损益的表述。
第一节 流动负债
【知识点】短期借款（★）
短期借款，是指企业从银行或其他金融机构等借入的、期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （一）企业取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
（二）按月预提利息计入财务费用 借：财务费用 贷：应付利息 【例3－1】甲股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计分录如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400
本月应计提的利息金额：120 000×4%÷12＝400（元）
【提示】如果短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，并且金额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。
【知识点】应付票据（★）
应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（一）开出并承兑的商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
（二）银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息。 【例3－2】甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为16%。 （1）20×7年3月1日购入一台不需要安装的固定资产，同时开出期限为3个月、面值为580 000元不含息的商业承兑汇票一张。
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借：固定资产 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 80 000 贷：应付票据 580 000 （2）20×7年5月31日付款：
借：应付票据 580 000 贷：银行存款 580 000
（3）假设20×7年5月31日，甲股份有限公司无力支付该款项： 借：应付票据 580 000 贷：应付账款 580 000
【知识点】应付和预收账款（★） （一）应付账款
应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。企业因购买固定资产或无形资产而应支付销售方的款项，也可作为应付账款进行核算。
购买固定资产或无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，具有融资性质的，购买固定资产或无形资产实际应支付的款项应作为长期应付款核算。
获得的现金折扣，应当在偿付应付账款时冲减财务费用。 无法支付的或无须支付的应付款项应计入营业外收入。
编制资产负债表时，“应付账款”科目如为借方余额，则属预付账款性质，应作为“预付账款”项目列示在资产负债表流动资产项目中。
【例·单选题】（2016年考题）2016年5月10日，甲企业购入一批材料，应付账款总额200万元，当时材料和发票均已收到，款项未付，约定现金折扣条件，2/12，1/20，n/30。甲企业计划5月29日付款，不考虑增值税等税费，购入材料时甲企业确认的应付账款金额为（ ）。 A.196 B.198 C.0 D.200
『正确答案』D
『答案解析』有现金折扣条款的情况下，是不影响应付账款入账金额的，等真正付款的时候，
根据付款时间与现金折扣条件，确认相应的现金折扣金额，计入财务费用
（二）预收账款
如果企业预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
【知识点】应付职工薪酬（★★） （一）职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工是指与企业签订劳动合同的所有人员（包括全职职工、兼职职工、临时职工）、虽未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）、在企业的计划和控制下虽未与企业签订劳动合同或未由企业正式任命但向企业提供服务类似的人员。职工薪酬的内容包括： 1.短期薪酬
短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤、短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。 2.离职后福利
离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。 3.辞退福利
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辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 4.其他长期职工福利
其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 （二）应付职工薪酬的会计处理 1.一般短期薪酬
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本，因此短期薪酬的核算内容主要包括代扣款项、分配、支付职工薪酬等。
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利为非货币福利的，应当按公允价值计量。
企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定，通过“应付职工薪酬”科目核算，并计入当期损益或相关资产成本。
月度终了，企业应将本月发生的职工薪酬进行分配，根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产的成本或当期损益：生产、管理部门的职工（包括炊事人员、工会人员）薪酬，计入生产成本、制造费用或管理费用；销售部门的职工薪酬，计入销售费用；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 【例3－3】甲公司职工薪酬结算单如表所示。 职工薪酬结算单 单位：元 部门 基本工资 奖金等 2 000 3 000 40 000 5 000 150000 应付工资 代扣费用 个人所得税 10 000 2 500 5 000 2 500 1 000 21 000 1 400 2 000 3 000 2 000 100 8 500 52 000 103 000 90 000 25 000 570 000 实发工资 288 600 47 500 95 000 85 500 23 900 540 500 生产工人 200 000 车间人员 50 000 管理人员 100 000 销售人员 50 000 工程人员 20 000 合计 420 000 100 000 300 000 借：生产成本 300 000 制造费用 52 000 管理费用 103 000 销售费用 90 000 在建工程 25 000 贷：应付职工薪酬 570 000 代扣费用、代扣个人所得税时编制的会计分录： 借：应付职工薪酬 29 500 贷：其他应付款——社保部门 21 000 应交税费——应交个人所得税 8 500 实际发放薪酬编制的会计分录为：
借：应付职工薪酬 540 500 贷：银行存款 540 500 2.带薪缺勤
带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。 （1）累积带薪缺勤
是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【思考题】甲公司实行累积带薪缺勤制度，职工每人每年可享受12个工作日带薪年休假。2017
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年，甲公司职工平均每人使用带薪年休假为10天，没有使用的2天带薪年休假预计将在2024年使用。该2天的费用确认的时间是2017年还是2024年？ 『正确答案』2017年。
（2）非累积带薪缺勤
是指权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利予以取消，并且职工离开企业时无权获得现金补偿。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
3.利润分享计划
利润分享计划应当在满足下列条件时，确认为应付职工薪酬：①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计，即在财务报告批准报出前企业已确定支付的薪酬金额；该短期利润分享计划的正式条件中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工离职而无法分享利润计划福利的可能性。
如果企业在职工为其提供服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用长期职工福利的有关规定。企业以现金结算的利润分享计划，通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例·单选题】（2024年考题）下列关于职工薪酬的说法，不正确的是（ ）。 A.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本 B.企业为职工缴纳的社会保险费和住房公积金，属于职工薪酬的范围 C.应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本
D.企业以自产产品作为非货币性福利时，应按照该产品的成本进行计量
『正确答案』D
『答案解析』企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值与增值
税的合计金额计量。
【知识点】股份支付（★★）
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付的特征：
①股份支付是企业与职工或向其提供服务的其他方之间发生的交易； ②股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；
③企业可以向职工支付其自身权益工具，也可以向职工支付现金，而金额的高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。 1.以权益结算的股份支付
（1）以权益结算的股份支付定义
是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具为对价结算的交易。以权益结算的股份支付常用的工具有：限制性股票和股票期权。
限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票受到持续服务期限或业绩条件的限制。
股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业股票的权利。
（2）股份支付的四个环节
以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
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四个环节可参见下图：
①授予日：是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。
②可行权日：是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
③等待期：从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。 ④行权日：是指职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期。
⑤出售日：出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 （3）会计处理
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，即在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积的股本溢价。 ①授予日
第一情况：立即可行权的股份支付 借：管理费用等
贷：资本公积——股本溢价【按授予日权益工具的公允价值计量；公允价值可能是期权的公允价值，也可能是股票公允价值】
第二情况：除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理 ②在等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积【按授予日的公允价值为基础计量】 ③可行权日之后
对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
④行权日
借：银行存款（无偿授予时不涉及该科目） 资本公积——其他资本公积 贷：股本
资本公积——股本溢价
【例3－4】甲公司为一上市公司。20×6年1月1日，公司向100名管理人员每人授予500股股票期权。这些职工从20×6年1月1日起在公司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买公司的股票。公司估计该股票在授予日的公允价值为18元。有关资料及计算如表3－2所示。
年份 离职人数 离职比例 计算 20×6 5 20×7 3 20×8 8
20% 15% 100×500×（1－20%）×18×1/3 84×500×18－510 000 当期费用 累计费用 240 000 240 000 246 000 756 000 100×500×（1－15%）×18×2/3 －240 000 270 000 510 000 20×6年12月31日进行的账务处理如下：
借：管理费用 240 000 贷：资本公积——其他资本公积 240 000 20×7年12月31日
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资产评估会计知识第三章负债
