资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。
(2)2014年 1月，甲公司下属乙分厂回城镇，整体规则进行搬迁，收到正反方重财政预算直接拨付的搬迁补偿款 5000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房，乙分厂于 2014年未完成搬迁，于 2015年 1月 1日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿结余 1000万元。
(3)因环保问题，甲公司将于 2015年 6月关闭其下属丙分厂，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金 1900万元，该计划于 2014年 12月经董事会批准，将于 2015年内实施完毕。
(4)2013年 12月，甲公司聘妻 XYX评估公司对其拥有的一项厂矿进行评估，并据此计提资产减值准备 2000万元，2014年 12月，甲公司聘妻 DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低，管理层因此冲回资产减值准备 1200万元。 (5)甲公司 2014年度未进一步确认递延所得税资产。 资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额：万元
项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 应收账款 12000 25000 递延所得税资产 2000 2000 短缺借款 1000 5000 应付职工薪酬 240 220 营业收入 58000 60000
营业外收入—乙工厂搬迁补偿款 5000 0 利润总额 16000 9000 资料三： 审计计划
(1)2014年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为了解和评估系统环境和信息技术一般控制测试自动化应用控制
(2)A注册会计师在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模 25个，如果发现 1个偏差，拟追加测试 5个样本。
(3)甲公司下属 2分厂 2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查和销售意外的其他内部控制。 (4)2014年末，甲公司有 600万元的产成品由第三方代为保管，因实施存货监盘或函证均不可行，A注册会计师拟了解相关内部控制，检查存货保管协议，生产记录，出入库单据以及相关运输单据。 资料四： 存货 实质性程序的测试目标 实施情况及结果
1 测试应收票据的完整性 因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记薄的记录，结果满意 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果 A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明确表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意 A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意 2 测试应收账款的存在 3 测试期末存货跌价准备的准确性和完 整性 4 检查关键管理人员薪酬的准确性
资料五：
重大事项处理情况：
(1)在 2013年度审计工作中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2014年度，管理层未采取整改措施，因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。
(2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作，专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大，A实施了追加的审计程序，并与治理层沟通无法解决，该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
(3)甲公司管理层在 2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A公司不影响报表金额，同意上述做法。 要求一
根据资料一结合资料二评估甲公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。 【参考答案】
事项 1存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不增反降，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。
事项 2存在重大错报风险，乙分厂于 2014年未完成搬迁，搬迁补偿款结余 1000万元，但报表中仍列示的是 5000万元，营业外收入被多记，影响营业外收入/准确性。
事项 3存在重大错报风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而 2013年与 2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬少计影响应付职工薪酬/完整性。
事项 4，存在重大错报风险，对于采矿权初始计入无形资产，期末计提的减值准备，以后期间不予转回，所以这里可能影响无形资产/计价和分摊、资产减值损失/完整性。
事项 5，不存在重大错报风险。 要求二
根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。 第一个不恰当，还应测试一般控制。
第二个不恰当，如果发现偏差，通常要再追加 25个样本。 第三个恰当。 第四个恰当。 要求三
根据资料四，指出审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。 【参考答案】
(1)不恰当，注册会计师不能仅通过检查被审计单位提供的应收票据备查登记薄就得出结果满意的结论，应当结合对第三方银行的函证结果来做出评价。
(2)不恰当，全额计提坏账准备与应收账款的计价相关，不能证实应收账款的存在认定，即使本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证程序证实应收账款的存在。
(3)不恰当，仅通过复核被审计单位的计算不足以提供存货跌价准备完整性的审计证据，注册会计师应当结合存货监盘以发现其他的存货减值迹象。
(4)恰当。要求四根据资料无，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。 【参考答案】
不恰当，注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。 恰当。
不恰当，披露不充分属于错报，注册会计师应当提请被审计单位管理层完善对该大额商誉减值的披露。
2015年注册会计师考试真题及答案【审计】
