2019年第8期科学管理浅论内部控制与会计信息质量
谢洁芳
中国石化海南炼油化工有限公司?海南?东方?578001
摘要：内部控制是否完善，对于防范会计信息失真具有重要意义。目前会计信息失真现象仍然严重，与企业内部控制缺失或乏力有关。提高会计信息质量，改善内部控制环境，建立健全企业内部控制制度是必要手段
关键词：内部控制?会计信息失真?控制环境?控制途径?
1?内部控制基本概念、作用及其特征
内部控制（Internal?Control）一词，最早出现在1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，为保护现金和其它资产，检查簿计事务的准确性，而在企业内部实施的手段和方法。内部控制在保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施、保证会计信息的真实性和准确性、有效防范企业经营风险、维护财产和资源的安全完整、促进企业的有效经营等方面发挥重要作用。近几十年来，随着内部控制的不断发展，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。尽管各个国家和组织对内部控制的定义侧重点有所不同，但其目的和作用有两个基本方面：保证会计信准确可靠、资产安全完整和促进企业经营管理。可见保证会计信息准确可靠是内部控制的一个基本目标。实际上，人们最初建立内部控制制度的初衷就是为了防止舞弊现象的发生。通过内部控制，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。尽管现代内部控制的目标已经不仅仅局限于防止财务报告舞弊，而由防弊为主发展为以兴利为主。但是，保证财务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。因此，内部控制对于企业而言是一件持续长久且必须的日常工作，有以下主要特征：1）全面性：即内部控制是对企业组织一切业务活动的全面控制，而不仅仅是局部性控制。它不仅要控制考核财务、会计、资产、人事等政策计划执行情况，还要进行各种工作分析和作业研究，并及时提出改善措施。2）经常性：即内部控制不是阶段性和突击性工作，它涉及各种业务的日常作业与各种管理职能的经常性检查考核。3）潜在性：即内部控制行为与日常业务与管理活动并不是明显的割裂开来，而是隐藏与融汇在其中。不论采取何种管理方式，执行何种业务，均有潜在的控制意识与控制行为。4）关联性：即企业的任何内部控制，彼此之间都是相互关联的，一种控制行为成功与否均会影响到另一种控制行为。一种控制行为的建立，均可能会导致另一种控制的加强、减弱或取消。2?加强内部控制的途径
1）提高企业管理人员对内部控制重要性认识。加强内部控制是内外竞争环境对企业发展提出的要求。经过十三年的艰难谈判，我国终于2001年12月加入世界经济贸易组织。从此，我们在享受WTO基本权利的同时，也要兑现入世所作的承诺；在享受经济全球化所带来的机遇的同时，也要承受入世对国家经济体制、经济环境的影响，对经营理念和文化思想的冲击。随着时间的推移，世贸规则对政府和企业而言更多的是深切的体会和深刻的教训。因此，如何提高自身的竞争力，如何在教训中吸取经验，以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去将是我国企业面临的主要问题和难题。经济现实迫切要求我国企业早日建立健全企业内部控制，提高企业内部控制的效率和效果。2）加强管理层的诚实性教育，树立科学的经营理念。我们的企业能否充分的公允披露有利或不利的经营信息，而避免进行盈余操纵，与企业管理层的诚实性息息相关。有些企业设立了良好的内控也会因执行者的能力不足或道德败坏而达不到应有的效果。如果管理层本身就缺乏诚实，那么就会对整个企业的道德观形成不利影响。?3）创造一个良好的企业的控制环境。企业的控制环境是影响会计信息质量的首要因素。控制环境是对企业内控系统的建立和实施有重大影响的各种因素的总称。?4）要进行有效的控制，必须要有明确的职责划分，使各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约。职责明确、授权有度、风险受控、操作规范，通过规范使企业上下在统一目标的指引下，做正确的事，正确地做事。职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离问题。所谓不相容职务是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部不相容职务主要有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务，这些职务应由不同的人员来担任。?5）企业要有清晰的授权批准。交易的发生应当经过适当的授权，不允许有未经授权或超出授权范围的交易。这样，就明确了管理层及各阶层管理人员、职工的职责与权限，如果出现没有授权的经营活动，导致会计信息失真，相应的人应当承担责任。6）强化会计系统控制。企业要依据会计法和统一会计制度、会计准则等法律法规，制定适合本单位的财务会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。由于 319
浅论内部控制与会计信息质量
