目录及参考范文

目 录

一、资产评估执业风险的概述 …………………………………………………………1

（一）概念……………………………………………………………………………1 （二）特点……………………………………………………………………………1 二、资产评估执业风险的成因及表现 …………………………………………………2 （一）资产评估执业风险的成因……………………………………………………2 1、法规、制度和有关政策的不完善、不配套或相互矛盾…………………… 2 2、对资产评估理论及方法的研究严重滞后………………………………… 2 3、资产评估人员的执业能力、执业水平和业务素质不高…………………… 2 4、过多的行政干预……………………………………………………………… 2 （二）资产评估执业风险的表现……………………………………………………2 1、评估过程中信息数据资料的使用风险……………………………………… 2 2、评估技术的运用风险………………………………………………………… 3 3、资产评估报告披露的风险…………………………………………………… 4 三、资产评估执业风险的防范 …………………………………………………………5 （一）完善法规、制度和有关政策…………………………………………………5 （二）加快对资产评估估理论及方法的研究………………………………………5 （三）提高资产评估人员的执业能力、执业水平和业务素质……………………6 （四）增强资产评估的独立性………………………………………………………8 （五）降低评估过程中信息数据资料的使用风险…………………………………8 （六）降低评估技术的运用风险 …………………………………………………10 （七）降低资产评估报告披露的风险…………………………………………… 10 主要参考文献……………………………………………………………………………12 致 谢……………………………………………………………………………13

对我国资产评估执业风险现状的思考

[摘 要]社会主义的伟大实践和经济的全球化催生了我国的资产评估行业，由于评估行业是立足于公众利益、满足市场需求、服务经济发展的重要手段，因此法律制度的完善程度、理论方法的研究进程、职业人员的执业能力会从不同角度影响评估的方法和质量，同时成为执业风险的诱因。本文从简单介绍资产评估的概念和特点引出执业风险在该领域的表现，结合案例加以解释说明使用风险、运用风险、披露风险，提出在当前环境下解决这些问题的对策，以及提高风险防范能力的途径，旨在加强资产评估行业的自律管理，规范资产评估机构和注册会计师的执业行为，合理界定职业责任，维护资产评估执业机构和相关方的合法权益。

[关键词]资产评估；执业风险；防范

资产评估是资本市场重要的中介服务之一，伴随着我国证券市场的发展，在维护股东权益、规范资本市场发展、防止国有资产流失等方面均发挥了积极作用。新会计准则实施后，随着公允价值的应用，在资产评估结果对资本市场会计信息质量的影响不断增强的同时，其自身的的风险也在日益加强，而资产评估执业风险涵盖面的广泛使其成为该行业风险的最主要方面[1]。本文拟通过对资产评估执业风险的理论分析，探讨风险成因，运用案例指出其存在的问题，并就问题提出相应的解决办法。

一、资产评估风险的概述

（一）概念

从广义上来说，资产评估执业风险是发生在经济领域中的一种特定风险，它是指与资产评估有关的单位或个人因资产评估事项所引起的遭受损失的可能性，这就涵盖了包括资产评估立法、资产评估管理、资产评估执业和评估结果使用等在内的各种资产评估风险。而且，资产评估执业风险是与资产评估机构和人员联系最为直接的资产评估风险，因此我们可以把它作为一种狭义的资产评估风险来理解，即评估人员在执业的过程中，未能达到资产评估执业标准和执业道德规范的要求而导致资产评估过程和结果不合理，从而使资产评估委托方及其评估结果使用者的权益受到影响，评估人员由此而承担的经济和法律责任而导致的风险叫做资产评估的执业风险[2]。 （二）特点

资产评估执业风险作为风险的一种，既有一般风险的普遍特点，又有其自身的特殊性： 1、客观性

资产评估执业风险的客观性是从宏观范围来讲的，由于进行资产评估受条件和环境的局限和约束，以及资产评估从业人员的素质、能力和道德水平方面的制约，只要展开资产评估工作就有遭受损失的可能性，可以说，这种风险是不以人的意志为转移的，人们只能认识和控制资产评估的执业风险，只能通过努力工作最大限度地降低其发生的概率和减少损失的程度，而不能完全消除资产评估执业风险[2]。

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2、滞后性

资产评估执业风险的滞后性是指资产评估执业风险往往是在风险产生后的若干时间后才表现出来，因此具有一定的隐蔽性和滞后性。资产评估报告及其结果的提出与资产评估报告及其结果的使用通常需要经历一段时间，而这种时滞正是导致滞后性的重要原因，更加值得注意的是，这种滞后性和隐蔽性往往容易使人放松警惕。

二、资产评估执业风险的成因及表现

（一）资产评估执业风险的成因

1、法规、制度和有关政策的不完善、不配套或相互矛盾

在成熟的市场经济条件下，资产评估未必要经过立法，资产评估行业自律在维护资产评估执业环境方面起着至关重要的作用。而像我国这样处于经济转型的国家，在市场环境尚未对资产评估形成有效约束的情况下，各种制度、法规和政策都在不断地调整改革和完善中，在某些时期，各种制度、法规和政策难免有不协调甚至是冲突的时候。到目前为止，我国尚未有《资产评估法》，已经出台的与资产评估有关的行政法规也不配套，这就使得评估人员和机构面临制度、法规和政策不配套或冲突带来的风险。

2、对资产评估理论及方法的研究严重滞后

要制定一部科学合理的资产评估准则体系就需要理论的指导。在正常的情况下，我国的资产评估也应经历一个“实践→（要求）执业标准→（要求）理论指导”的一个从下到上的需求过程。但是我国的资产评估工作，由于法定评估的色彩更为浓重，对于资产评估理论指导的需求并不强烈，大概只经历了“实践→（要求）执业标准”这样一个过程并且对这个“执业标准”的要求也不高，因此，理论缺乏超前性增加了执业风险。

3、资产评估人员的执业能力、执业水平和业务素质不高

从总体上讲，我国有相当部分的评估人员的素质和水平达不到资产评估规范执业的要求。其具体表现在：相当数量的资产评估人员对资产评估以及资产评估相关法律、法规及有关执业标准理解不透，导致模仿执业多于自觉执业。资产评估执业环境的某些缺陷，市场发育程度的欠缺，加之资产评估人员能力和素质的局限，使得相关人员在执业的过程中，在对资产评估项目风险的判断方面，在收集资产评估信息资料以及对收集的信息资料的使用方面，在撰写资产评估报告避免报告使用人误解、误用评估结果方面，以及在资产评估报告中进行自我保护方面都有不同程度的不足[2]。

4、过多的行政干预

由于资产评估管理中的行政干预过度，导致资产评估执业人员把更多的注意力用于行政部门的管理要求方面，而不是市场和资产评估规律方面。这具体表现在有相当数量的资产评估执业人员忽视理论学习，忽视资产评估规律的研究，过分的依赖政府的文件、规定、法定程序和确认标准等。行政过度干预还表现在，在国有资产的评估中，特别是国有企业改制评估中，在具有中国资产评估特色的口号下，政府经常有硬性指标或直接或间接地影

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响资产评估人员和机构的执业行为，这也使得评估人员模糊了对资产评估的正确理解和正确认识，使得资产评估行业制定全国统一的执业标准，以及执行资产评估执业标准变的更加困难。

（二）资产评估执业风险的表现

1、评估过程中信息数据资料的使用风险

使用评估过程中的信息数据资料包括收集和选取，但是市场发育不成熟，市场主体的不完善，或是法规、制度、体制方面的缺陷，都会使得资产评估所需的信息资料匮乏、信息不对称和信息失真，从而导致执业风险。具体表现可以用下面这则案例说明。

2007年8月，中国资产评估协会对A会计师事务所、B会计师事务所、C房地产评估有限公司、D资产评估有限公司四家评估机构分别出具SD商务大厦（1-4层）资产评估报告进行专家论证，在信息资料的取值方面[3]，发现如下问题：

（1）A会计师事务所和D资产评估有限责任公司案例取值差异过大，具体情况如表1。 表1： A与D取值比较 A会计师事务所 案 例 （一层） 修正后成交价(元/m2) ××商务大厦 16,000 修正后结果 (元/m2） 16,320 18,450 18,000 17,600 ××大厦 ××大厦 ××购物广场 均 价 D资产评估有限责任公司 案 例 （一层） 比较结果（A/D%） 修正后结果 (元/m2） 修正后 修正后 修正后成交价 (元/m2) 10,000 12,100 12,000 11,367 结果 (元/m2） 8,479 9,645 10,563 9,562 成交价(元/m2) 160% 165% 167% 164% 192% 191% 170% 184% ××综合商业楼 20,000 ××综合商业楼 20,000 均 价 18,667 不同的评估人员对案例的选取和取值通常会有不同，但是高达160%以上的差异率显然超出了正常的差异范围。

（2）B会计师事务所和C房地产评估有限公司对案例的选取和取值雷同，具体情况如表2。

表2： B与C取值比较 B会计师事务所 案 例 （一层） ××艺术城 ××大厦 ××大厦 均价

C房地产评估有限公司 案 例 （一层） ××艺术城 ××大厦 ××大厦 均价 3

修正后成交价(元/m2) 9,723 8,500 5,500 7,908 修正后结果(元/m2） 11,242 10,201 9,885 10,443 修正后成交价(元/m2) 9,723 8,500 5,500 7,908 修正后结果 (元/m2） 11,242 10,201 9,885 10,443

评估基准日 2004年10月31日 评估基准日 2004年12月7日 可见，B会计师事务所和C房地产评估有限公司在评估基准日相差一个多月的情况下，对案例的选取和取值完全一样，颇显异常。而且××大厦修正后成交价为5500元，但修正后的结果为9885元，综合调整幅度近80%，有违《房地产估价规范》中有关于综合调整不得超过30%的规定。

2、评估技术的运用风险

对同一评估项目采用不同的方法途径会得出不同的结论，但是整个社会在资产评估基本理念、基本理论、基本技术方法的相对薄弱和不成熟，导致了评估人员和机构自身的资产评估执业风险。仍然拿上面的案例来说，四个公司采取的方法及其结果如表3。

表3： 四个公司取值及方法比较 项目 A会计师事务所 B会计师事务所 C房地产评估有限公司 市场法结果 收益法结果 总面积 综合单价 评估基准日 177,882,300 1,386,812 12,827 2004.4.2 138,391,600 1,325,337 10,442 2004.10.31 135,214,100 1,238,932 10,914 2004.12.7 D资产评估有限责任公司 90,443,300 46,181,561 1,239,932 7,300 2004.12.7 在四家评估机构中，只有D资产评估有限责任公司同时采用了两种方法，相对于其他三份报告相对规范些。该报告评估结果选用市场法评估值60%的权重，收益法40%的权重，评估的结果为72,738,627元。由于两种方法评估值相差较大，该报告采用的这种平均方法缺乏合理性。

3、资产评估报告披露的风险

资产评估报告披露与资产评估结果使用不当风险是紧密相连的。资产评估结果使用不当风险是指资产评估报告及评估结果是公允的，但是使用人由于对资产评估报告结果使用不当造成损失给评估机构和评估人员所带来的风险。从形成的原因来看，分为主、客观两种，主观原因是指评估报告使用人明知道如何正确使用评估报告，但却采用了非正确的使用方法滥用评估报告和评估结果；客观原因是指评估报告使用人由于不清楚如何正确使用评估报告及评估结果而造成的误用。

关于本案例的背景差异，A、B、C、D四方在评估报告给出的解释见表4。 表4： 四个公司的评估目的 项目 A会计师事务所 B会计师事务所 C房地产评估有限公司 评估目的

D资产评估有限责任公司 受检察院的委托，为其了解SD商务大厦相关房产价为××建设有限公司了解委估房产价值提供参考为委托方提供价值资讯参考依据 4

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