XBRL的优越性及对企业会计信息相关性的影响
肖亚明
【摘 要】摘 要:随着我国XBRL技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准的发布，我国已经进入了XBRL的推广应用阶段。XBRL主要由XBRL分类标准和XBRL实例两部分组成。XBRL通用分类标准元素层级细化，与财务数据对应性强;XBRL实例文档易于生成、信息便于分析、转换、可扩展。以上优势必将大大提高会计信息的使用效率和相关性质量水平。 【期刊名称】金融理论与教学 【年(卷),期】2012(000)001 【总页数】3
【关键词】关键词:XBRL;会计信息;相关性
XBRL是可扩展商业报告语言(Extensible Business Reporting Language)的简称，是一种基于可扩展标记语言的开放性业务报告技术标准。推广应用XBRL是我国21世纪会计信息化改革的重要内容。我国要求各企业事业单位应当在实施会计准则制度、内部控制规范制度的过程中，以XBRL为先导，以XBRL分类标准为基础生成标准化财务报告和内部控制评价报告。
一、XBRL在我国的正式确立
自XBRL国际组织成立以来，我国就一直关注着XBRL的国际发展动态，并积极酝酿建立我国XBRL地区组织与制定分类标准。2000年初，财政部组织会计司和中国注册会计师协会开始进行XBRL的相关研究，并于2004年由中国证券监督管理委员会发起成立了XBRL工作小组。
2007年中国会计准则委员会申请加入了XBRL国际组织。2008年11月12日，
财政部联合工业和信息化部、人民银行、审计署、国资委、国家税务总局、银监会、证监会、保监会，成立了会计信息化委员会既XBRL中国地区组织，并于2010年4月30日经批准成为XBRL国际组织的正式地区成员。
2009年11月和2010年1月，财政部分别就《中国XBRL分类标准架构规范》、《中国XBRL分类标准基础技术规范》、《财会信息资源核心元数据标准》和《XBRL年度财务报告披露模板(征求意见稿)》向社会广泛征求意见。 2010年10月国家标准化管理委员会发布了国家标准公告《可扩展商业语言(XBRL)技术规范》，财政部发布了基于XBRL的《企业会计准则通用分类标准》，标志着我国正式进入了XBRL的推广应用阶段。
通用分类标准定义了各个项目的属性及不同项目之间的关系，是企业会计准则具体语义层在XBRL中的实现，是XBRL的核心所在。
二、XBRL通用分类标准的优越性
(一)遵循XBRL系列国家标准
企业会计准则通用分类标准遵循《可扩展商业语言(XBRL)技术规范第1部分:基础》、《可扩展商业语言(XBRL)技术规范第2部分:维度》、《可扩展商业语言(XBRL)技术规范第3部分:公式》和《可扩展商业语言(XBRL)技术规范第4部分:版本》系列国家标准，从企业会计准则中提取适用于 XBRL的财务报告概念，形成数据项(Ttem)、超立方体项(HypercubeItem)和维度项(DimensionIeem)3类共2845个元素，并对实元素和虚元素分别界定了元素属性。企业可以借助《企业会计准则通用分类标准元素清单》了解、分析通用分类标准与企业会计准则之间的关系，确定如何以通用分类标准为基础反映企业的财务报告，将企业的财务报告映射到通用分类标准上，基于通用分类标准
或扩展分类标准，形成企业的XBRL实例文档，即XBRL格式的企业财务报告。 (二)元素层级细化
通用分类标准按照企业会计准则的列报要求，将各元素按照所归属的扩展链接角色(ELR)细化到多个层级。通过member与line items的逐一对应，便可以将企业财务报告创建成XBRL实例文档。下面以一般工商业企业依据《企业会计准则——存货》映射的元素层次(如图1)为例进行说明。
上图中，存货增减变动［table］第五层中的在途物资［member］、原材料［member］、在产品［member］、库存商品［member］、周转材料［member］、发出商品［member］、委托加工物资［member］等元素与存货增减变动［line items］第三层的存货期初账面余额［x］、存货本期增加额［x］、存货本期减少额［x］、存货期末账面余额［x］相结合，反映企业财务报告附注中的存货披露信息(如表1)。
此外，用于担保的存货、存货跌价准备的增减变动、计入存货成本的借款费用资本化金额等信息，也同样可以逐一对应以货币型(x)反映。对于企业财务报告附注中非以货币型反映的信息，也有如存货其他需要说明的事项［text block］类的文本块类型元素相对应。
通用分类标准元素层级的细化及其与财务信息的高度对应性，可以充分满足向信息需要者提供各种信息的相关性要求。
三、XBRL对企业会计信息相关性的影响
(一)企业会计信息质量的相关性要求
我国《企业会计准则—基本准则》(2006)中规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业
XBRL的优越性及对企业会计信息相关性的影响
