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第九章收入、费用和利润
一、收入
销售商品 提供劳务 收入 让渡资产使用? (业务图解)
（一） 销售商品确认条件
销售商品 的确认条件 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制; 3.与交易相关的经济利益能够流入本企业; 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。 （二） 销售商品账务处理
销售商品账务处理 借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”科目 贷记“应交税金———应交增值税（销项税额）”科目 如果销售材料等，应贷记“其他业务收入” （三） 特殊事项账务处理
直接扣除后的净额入账 商业折扣 总价法，发生时计入财务费销售 商品 中特 殊事 项的 账务 处理 现金折扣 销售折让 在实际发生时冲减发生当期的收 销售退回 看具体情况处理：是否已确认？何时确认 １、销售折让的处理：
例:某企业销售一批商品，增值税发票上的售价８００0０元,增值税额１36０0元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予５%的折让。假设按规定允许扣减当期销项税额的
? 销售折让的处理：①销售实现时应作分录：借：应收帐款93600
贷：主营业务收入80000
应交税金--应交增值税（销项税额）136００
②发生销售折让时:借：主营业务收入40０0
应交税金－－应交增值税(销项税额）68０ 贷:应收帐款468０
③实际收到款项时: 借：银行存款88920
贷：应收帐款88920
2、销售退回的处理:
１）未确认收入的已发出商品的退回,不进行账务处理。
２)已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。
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借：主营业务收入 借：应交税金———应交增值税（销项税额） 贷：应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目。 借：库存商品 贷：主营业务成本
3)日后期间销售退回的处理:
对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回
借：以前年度损益调整 借：应交税金———应交增值税（销项税额） 贷：应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目。 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整
销售退回的处理举例:
例:某生产企业２009年11月18日销售Ａ商品一批，售价５０0００元,增值税额85０0元,成本2６000元。合同规定现金折扣条件为2/1０－1／２0-n/30。买方于11月27日付款,享受现金折扣10０0元。200９年1２月20日该批产品因质量严重不合格被退回。①销售商品时：借:应收帐款58５00
贷：主营业务收入5００00
应交税金--应交增值税(销项税额) ８500 借：主营业务成本260０0
贷：库存商品2６000
②收回货款时:借:银行存款５7500
财务费用1０00 贷:应收帐款58５０0
③销售退回时：借：主营业务收入5０0００
应交税金－-应交增值税(销项税额） ８5００ 贷：银行存款57500
财务费用1000
借:库存商品26000
贷:主营业务成本２6000
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如上述销售退回是在2010年１月份财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项,在2010年帐上作如下调整分录（假定该企业所得税率为2５%)： 借：以前年度损益调整（5000０一10０0） ４9000
应交税金--应交增值税（销项税额） 8500 贷:银行存款57５０0 借：库存商品２60００
贷：以前年度损益调整26００0
借:应交税金--应交所得税5７5０
贷:以前年度损益调整575０
\以前年度损益调整＂科目余额1７２50元应转入\利润分配\科目： 借：利润分配——未分配利润17２50
贷:以前年度损益调整17250
? 同时在2０0９年度报表中作如下调整：
① 在资产负债表中冲减银行存款５7500元，增加存货成本26０0０元，冲减应交税金14250元;②在
利润表中冲减收入5０00０元，成本26000元，财务费用1００0元,所得税5７50元。
（四） 劳务收入
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小企业提供劳务的收入,按以下规定予以确认:
1.在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入;
2.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。
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企业确定提供劳务交易的完工进度,可以选用下列方法：
(1)已完工作的测量。
(2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
(3）已经发生的成本占估计总成本的比例,这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。 ?
企业应当在资产负债表日确认当期提供劳务收入和结转当期劳务成本,用公式表示如下:
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
劳务收入——举例
Ａ公司于２0０9年１2月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费44０000元,实际发生安装费用为2８０00０元(假定均为安装人员薪酬）,估计还会发生安装费用12００0０元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 实际发生的成本占估计总成本的比例=２８000０÷(280000+120000）＝70% 2０09年1２月3１日确认的劳务收入=600０00×7０%－0=42０000(元)
20０９年12月31日结转的劳务成本＝(28000０+１2０0０0)×70％-0=280０00（元) 甲公司的会计处理如下：
(１)实际发生劳务成本时借：主营业务成本280000
贷:应付工资28０000
(2）预收劳务款时: 借：银行存款440０00
贷:预收账款44００00
(3）20０９年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时
借：预收账款４200０0
贷：主营业务收入４20000
（五） 让渡资产使用权收入
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小企业因让渡资产使用权而发生的使用费等收入应于满足下列条件时确认:
（一)与交易相关的经济利益能够流入本企业;
(二）收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权的收入应按小企业与其资产使用者签订的合同或协议规定的收费时间和方法确定。 ? ?
让渡资产使用权收入,比如小企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。
让渡资产使用权收入——举例甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的1０％支付使用费,使用期10年。第一年,丁公司实现销售收入元;第二年,丁公司实现销售收入元。假定甲公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下:
(1）第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款10０000
贷:其他业务收入10０00０ 使用费收入金额＝×10%＝100０00(元）
(2)第二年年末确认使用费收入时：借:银行存款１5000０
贷:其他业务收入１50００0
使用费收入金额=×10%＝１５0０00(元）
二、费用
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(一)营业费用及账务处理 1、营业费用概述：
小企业销售商品过程中发生的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 ?
[注意]商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目 2、营业费用账务处理 （1）支付有关费用 ：
借：营业费用
贷:银行存款、现金等 （2）支付销售人员的工资、福利费时: 借:营业费用
贷:应付工资、应付福利费、银行存款等 (二)管理费用及账务处理
1、概述:小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。商品流通企业可不设置本科目,而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算 2、管理费用账务处理: 借:管理费用
贷：银行存款、累计折旧、其他应交款(矿产资源补偿费）、其它应付款(工会经费）、应交税金（房产税、车船使用税、土地使用税）、无形资产、长期待摊费用、坏账准备、存货跌价准备等 (三）财务费用及账务处理
1、概述：小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分,不包括在财务费用的核算范围内。 2、财务费用账务处理 1) 2)
发生财务费用:借:财务费用
发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等
贷：预提费用、银行存款、长期借款等 借:银行存款等科目 贷：财务费用 （四）所得税 1. 2.
发生所得税:
借:所得税
贷：应交税金——应交所得税 所得税返还： 借:银行存款 贷：所得税
三、利润
（一)营业外收入与营业外支出
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小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、
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出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失
（二)本年利润
借：利润分配——提前法定盈余公积 借：主营业务收入 ——法定公益金 借：其他业务收入 ——提取任意盈余公积 借：营业外收入 ——应付利润 借：投资收益 ——转作资本的利润贷：本年利润等科目。 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——法定公益金 ——任意盈余公积 贷：应付利润 贷:实收资本 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提前法定盈余公积 ——法定公益金 ——提取任意盈余公积 ——应付利润 ——转作资本的利润 （三)利润分配 A.
小企业实现利润的分配（或亏损的弥补)和历年分配（或弥补)后的积存余额。 本年利润的结转: 本年利润的结转: 盈利 亏损
借:本年利润 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——未分配利润 贷:本年利润 B.
小企业用盈余公积弥补亏损，借：盈余公积
贷:利润分配——其他转入
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上海会计学校小企业财务制度解析第九章-收入、费用和利润
