第16章 收入、费用、利润练习题-参考答案
一、单项选择题 1.【答案】C
【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，选项C正确。 2. 【答案】B
【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。 3. 【答案】B
【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。 4. 【答案】C
【解析】甲公司承诺提供给客户的是健身服务，其收取的30元会员费，是甲公司为会员入会提供的初始活动，并未向客户提供其承诺的健身服务，只是便于公司内部管理。因此，甲公司收取的30元会员费实质是客户为了取得健身服务所支付的对价的一部分，应作为健身服务的预收款项，与3年年费一起在3年内分摊确认收入，故甲公司2×17年应确认的收入金额=（2700+30）/3=910（元）。 5. 【答案】A
【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入，选项B错误；企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，且回购价格大于原售价的，企业应当将售后回购作为融资交易，选项C错误；企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，选项D错误。 6.【答案】D
【解析】2018年甲公司应该确认收入=450000/(1-5%)=473684.21（元），包括为已兑换礼品卡金额450000元加上按比例计算得出的未行使权利金额23684.21（473684.21×5%）元。
7. 【答案】C
【解析】售后以固定价格回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，借方记入“财务费用”科目，贷方记入“其他应付款”科目。 二、多项选择题 1. 【答案】BCD
【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，回收价格高于原售价的，应视为融资交易，选项A不正确。 2. 【答案】AC
【解析】企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：①已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度；②已发生的成本与企业履行
其履约义务的进度不成比例。 3. 【答案】ABC
【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品等。 4. 【答案】ABCD 5. 【答案】ABC
【解析】企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件，应将合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；②该成本增加了企业未来用于履行其履约义务的资源；③该成本预期能够收回。 6. 【答案】ACD
【解析】合同存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（1000万元）确定交易价格，选项B不正确。 7. 【答案】ACD
【解析】增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。企业为取得合同发生的増量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益。选项B，聘请外部律师进行尽职调查的支出15000元不属于为取得合同发生的增量成本。 三、判断题 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】√ 4. 【答案】×
【解析】对于在某一时段内履行的履约义务，只有当履约进度能够合理确定时，才应当按照履约进度确认收入。当履约进度不能合理确定时，企业应当按照已经发生的成本预计能够得到补偿的部分确认收入，直至履约进度能够合理确定为止。 5. 【答案】×
【解析】企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。 6. 【答案】×
【解析】企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图。 7. 【答案】√ 四、计算分析题 1.【答案】
2016年1月1日奖励积分的公允价值=100000×9500/109500=8676（元）。 应确认收入=100000×100000/109500=91324（元）。
2016年度新城公司因奖励积分应确认的收入=8676×5000/9000=4820（元）。 2017年度新城公司因奖励积分应确认的收入=8676×8000/9500-4820=2486（元）。 2018年度新城公司因奖励积分失效应确认的收入=8676-4820-2486=1370（元）。
账务处理：
2016年1月1日
借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 91 324 合同负债 8 676 2016年度
借：合同负债 4 820 贷：主营业务收入 4 820 2017年度
借：合同负债 2 486
贷：主营业务收入 2 483 6 2018年度
借：合同负债 1 370 贷：主营业务收入 1 370
【提示】①年末合同负债分摊计入收入的金额=奖励积分的公允价值×当年累计兑换的部分/预计将被兑换总数-上一年已经分摊的金额；②奖励积分失效，应将合同负债余额一次确认为当期收入。
2. 【答案】
（1）2018年11月8日
①借：银行存款 5 800 000 （500万元*1.16） 贷：主营业务收入 4 500 000 （500万元*90%） 预计负债-应付退货款 500 000 （500万元*10%） 应交税费-应交增值税（销项税额） 800 000 （500万元*16%） ②借：主营业务成本 2 700 000 （300万元*90%）
应收退货成本 300 000 （300万元*1%） 贷：库存商品 3 000 000 （2）2018年12月31日
①借：主营业务收入 50 000 （500万元*（11%-10%）） 贷：预计负债-应付退货款 50 000
②借：应收退货成本 30 000 （300万元*（11%-10%）） 贷：主营业务成本 30 000 （3）2019年2月8日
预计退回1100件，实际退回1200件。分录：
借：主营业务收入 50 000 （500 *100=50 000元） 应交税费-应交增值税（销项税额） 96 000 （500 *1200*16%=8800元）
预计负债-应付退货款 550 000
库存商品 360 000 （300元*1200=360000元） 贷：主营业务成本 30 000 （300元*100=30000元）
应收销货成本 330 000
银行存款 696 000 （500元*1200*1.16=696000元）
第16章 收入费用利润-练习题参考答案
