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银广夏案例的启示与思考
——会计学原理课程案例论文
1999年底至2000年初,为了夸大广夏(银川)实业股份有限公司业绩,达到增资配股的目的,时任天津广夏(集团)公司财务总监的董博,本来应该坚守职业道德，然而却一味以上级为准，以利益为准，在原银广夏董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的指令和原银广夏董事局副主席兼总裁李有强的同意下,在采取虚构进货单位、虚假购入萃取产品原材料、伪造销售发票、进出口报关单、银行进账单等手段的同时,又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产纪录,阎便让天津广夏职工刘文军、李东、郑娟等人伪造萃取产品原料入库单、产品出库单等,这些伪造的原始凭证会导致以此为基础的记账凭证中购进业务的虚增，最后导致报表中收入虚增。公司财务总监董博让手下会计人员编入天津广夏公司1999年度财务报表中。会计人员如果明知道有问题还坚持参照其编制记账凭证肯定是有问题的，应该受到制裁，但是如果不知情的话，虽不至于受到惩罚，但是也说明财务人员也要了解公司业务，不能对一些“不可能的数据”视而不见。
报表中,制作虚假萃取产品出口收入2. 39亿元,后该虚假财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后,并入银广夏年报,导致银广夏向社会发布虚假净利润1. 28亿元。这个过程中，负责审计工作的会计师凭借自己的专业技术本来应该很明显就可以发现其中的漏洞：2000年初购买《中国博物馆》版 权花1000万元，分3年摊销，当年应摊 销330万元，为何不计入成本？股东大会上 董事会报告称2000 年科研费用占主营 收入比重为6．5％， 可算出为5900万 元，真有那么多吗？ 不产生任何销售收入的母公司购买了武汉世贸大楼44－51 和53－56共12层，有何用途？有这么多明显漏洞的情况下，审计师本来应该发挥好对余款及信息的核查和监督作用，却还是坚持出具了标准的无保留意见的审计报告。明显是在包庇犯罪。
2000年底至2001年初,时任天津广夏董事长的董博在丁功民的授意、李有强的认可下,伪造虚假出口销售合同、银行汇款单22笔,共计2. 45亿元,以及销售发票、出口报关单等5笔,共计4. 76亿元,并继续采取1999年度造假手法,虚做萃取产品出口收入7. 24亿元,导致银广夏向社会发布虚假净利润4. 18亿元。2001年5月,李有强承诺2001年中期利润分红资金由天津广夏承担。随后制造虚假销售收入,其中1. 25亿元以天津广夏利润形式上交银广夏,剩余2 500万元由天津广夏自留。2001年8月2日至9月7日,银广夏因涉嫌违规停牌, 股价本身受公司经营状况影响，成正比关系，公司经营状况好则利润高，分红多自然股价高，反之亦然，虚假报表反映出经营不善，造成的负面影响肯定会反映到股价上，当时以跌停价开盘复牌，随后一路狂跌。经过了 15 个连续跌停，股价从停牌前的每股 30 多元跌至不到 7 元，
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近 68 亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创，特别是散户，更是感受到了实实在在的切肤之痛。这一切对证券市场造成极大创伤，对于一些把所有积蓄都当赌注的人造成倾家荡产的后果。
难道银广夏真的骗术高超到可以欺骗全天下吗？答案是否定的，实际上之前银广夏管理当局对外宣称的天津广夏的暴利前景引发了市场股价的迅速上涨,当时专家已经看出来是炒作。第一,以天津广夏萃取设备的产能,即使通宵达旦运作,也生产不出其所宣称的数量;第二,天津广夏取产品出口价格高到近乎荒谬;第三,银广夏对德出口合同中的某些产品,根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。所以很明显根本不会有那么多利润。银广夏原董事局副主席兼总裁李有强对“银广夏凭什么能做到30分钟提取卵磷脂？”的回答完全违背了诚实守信的商业伦理。诚实守信可以说是商业的生命，有了良好的信誉才会赢得效益，不讲信用就会失去市场、失去效益，因此信誉至上是商业的立足之本。银广夏的做法完全是舍本逐末，自毁前程。
并且，就算是从其年报来看也很容易发现问题，比如现金流量表，企业的现金来源主要分为三部分,经营活动、投资活动和筹资活动。分别计算各部分产生多少现金流入流出,哪些构成主要现金流入和流出,其相互比例、结构如何,可以形成对企业经营和理财活动的现金流动情况的大致认识。从上表中可以看出,银广夏的现金流量中筹资活动现金流入占6O%,占了收人的绝大部分,可以看出该公司的经营状况并不令人乐观,经营现金流入只占19%,只有靠借钱撑门面。而公司的总流出中筹资流出占39%,经营流出占30%,投资流出占31%。说明公司现金流出中偿还债务占很大比重。流入流出比分析中,经营活动流入流出比为0.6,表明企业1元的流出只可换回0.6元现金,不太理想。投资活动流入流出比为0.66,表明公司仍然进行着对外投资。筹资活动比为1.49,表明借款明显大于还款。从分析现金净流量可得,经营现金流量为负,投资活动流量为负,筹资活动流量为正。可见企业靠融资进行投资,主营业务盈利能力较差。对于一个健康成长的企业来说,经营活动现金流量应为正数,因为它大致反映了企业本期的经营业绩。总现金流量为负,足见公司的偿债能力有一定压力。所以说投资该公司风险较大。总而言之，1999年与2000年现金流量表中现金及现金等价物分别有近2.8亿的净增加都是虚假繁荣，空中楼阁。
最后我想说的是，这个案例告诉我们，商业社会以利为先，作假事件处处存在，如果对会计职业道德的失范现象不给予高度重视,而任其肆意蔓延,必将导致对我国社会主义市场经济秩序的严重破坏,危及我国经济改革目标的实现。因此,重塑与社会主义市场经济和中国现代化目标相适应的会计职业道德规范势在必行。更重要的是，会计人员及管理层应该遵守会计职业道德，保证会计信息的决策有用性,追求会计信息符合质量要求，在会计职业活动中应具有严谨的精神和保持慎重的态度，在处理个人利益与社会利益的关系时,强调社会利益高于个人利益。
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银广夏案例分析
