待分配费用 费用分配率 机修车间 第一车间 第二车间 管理部门 销售部门 合计 ②分配机修车间 机修车间 待分配费用 费用分配率 第一车间 第二车间 管理部门耗用 销售部门耗用 合计 实际发生 供电分配 0.012 200000 40000 90000 40000 20000 10000 200000 修理工时 480 1680÷480=3.5 300 120 40 20 480 2400 480 1080 480 240 120 2400 修理费用 1200 480 1050 420 140 70 1680 （1）分配供电费用： 借：辅助生产成本—机修车间 4800000 制造费用—第一车间 10800000 —第二车间 4800000 管理费用 2400000 销售费用 1200000
贷：辅助生产成本—供电车间 24000000 （2）分配修理费用：
借：制造费用—第一车间 10500000 —第二车间 4200000 管理费用 1400000 销售费用 700000
贷：辅助生产成本—机修车间 16800000 5.代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。 原理：设置费用分配率为未知数（X、Y），解方程式计算最准确的费用分配率，然后进行分配。
【例题?计算题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2016年5月在分配辅助生产费用以前： ①机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时（假定不存在固定资产后续支出的资本化问题）； ②供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度。 设：每小时修理成本＝X（万元）；每万度电成本＝Y（万元） 1200+4Y=500X 2400+20X=20Y X≈3.387096 Y≈123.387096 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 修理工时 待分配费用 费用分配率 机修车间 供电车间 基本生产耗用 管理部门耗用 销售部门耗用 合计 第一车间 第二车间 3.387096 20 300 120 40 20 500 修理费用 1200 供电度数 123.387096 4 供电费用 2400 493.55 1110.48 493.55 246.77 123.39 2467.74 67.74 1016.13 406.45 135.48 67.74 1693.55 9 4 2 1 20
借：辅助生产成本—机修车间 4935500 —供电车间 677400 制造费用—第一车间 21266100 —第二车间 9000000 管理费用 3822500 销售费用 1911300
贷：辅助生产成本—机修车间 16935500 —供电车间 24677400
【提示】上述辅助费用的分配方法中，除直接分配法外，其他方法的辅助生产成本科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数（3600万）；这是由于辅助生产费用交互分配相互转账引起的，但各种方法最后分配到其他各收益单位的辅助生产费用的合计数，仍是待分配费用的合计数。
【例题?单选题】某企业有甲乙两个辅助车间，采用交互分配法分配辅助生产费用。某月交互分配前，甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75000元和90000元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2500元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费3000元。当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为（）元。 A.75000 B.74000 C.75500 D.72500 答案】C
【解析】向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用＝75000－2500＋3000＝75500（元） 【例题?单选题】属于直接分配法特点的是（）。
A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况 B.不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况 C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配
D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配 【答案】B 【解析】直接分配法特点的是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况。而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。 【例题?单选题】企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（）。 A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.销售费用
【答案】C
【例题?多选题】下列关于辅助产品费用分配方法的表述，正确的有（）。 A.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成
B.采用计划成本分配法，辅助生产费用需进行对外和对内的分配
C.采用直接分配法，实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用 D.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配 【答案】AB
【例题?判断题】辅助生产费用分配方法，各种方法的辅助生产成本科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数。（） 【答案】×
【解析】除直接分配法外，其他方法的辅助生产成本科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数。 【例题?单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）。 A.售价法 B.交互分配法 C.直接分配法 D.计划成本分配法 【答案】A
【解析】售价法是联产品成本的分配方法，其余选项是辅助生产费用分配方法。 （五）制造费用的归集与分配 1.制造费用的归集
制造费用包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。 2.制造费用的分配
通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率 【提示】
1.分配方法已经确定，不得随意变更，如需变更，应当在附注中说明。
2.制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。
【例题?计算题】某工业企业2017年5月基本生产车间P产品机器工时为50000小时，S产品机器工时为40000小时，本月共发生制造费用900000元，按机器工时总数分配制造费用。 分配率=900000÷（50000+40000）=10（元/小时） P产品负担的制造费用=50000×10=500000 S产品负担的制造费用=40000×10=400000 借：基本生产成本—P产品 500000 —S产品 400000 贷：制造费用 900000
【例题?多选题】制造费用分配方法包括（）。 A.生产工人工时比例法 B.生产工人工资比例法 C.机器工时比例法
D.年度计划分配率分配法 【答案】ABCD
【例题?单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不
考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。 A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98 【答案】C
【解析】3÷（120＋180）×180＝1.8（万元）。 （六）废品损失和停工损失 1.废品损失的核算
废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 废品损失包括：
（1）不可修复废品的生产成本；
（2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 【提示】废品损失不包括：
（1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品； （2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品； （3）实行“三包”企业在产品出售后发现的废品。
【提示】废品损失等于不可修复废品的生产成本加可修复废品的修复费用减残
1.不可修复废品损失
不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
（1）废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。
（2）废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。
【例题?计算题】某企业生产1000件产品，其中100件为不可修复废品，残料500元，该批产品投入直接材料5000元，直接人工10000元，制造费用2000元，计算废品损失。 （1）假设产品已完工
废品费用分配率=100÷1000=10%
废品负担的成本=（5000+10000+2000）×10%=1700 废品净损失=1700-500=1200 借：废品损失 1700
贷：基本生产成本 1700 借：原材料 500
贷：废品损失 500
借：基本生产成本 1200 贷：废品损失 1200
（2）假设产品已完工80%，材料为生产开始一次性投入 废品费用分配率=100÷1000=10% 废品负担的直接材料=5000×10%=500
废品负担的直接人工=10000×10%×80%=800 废品负担的制造费用=2000×10%×80%=160 废品净损失=500+800+160-500=960 借：废品损失 1460
贷：基本生产成本 1300（500+800） 制造费用 160 借：原材料 500
贷：废品损失 500 借：基本生产成本 960 贷：废品损失 960 2.可修复废品损失
可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方；修复完毕再转入“基本生产成本”。
【例题?计算题】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。
①不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。
②可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。 【答案】
（1）计算废品损失
①不可修复废品损失=5×100+5×20×5+5×20×6=1600 ②可修复的废品损失=2000+1000+1500=4500 ③废品总净损失=1600+4500-200-150=5750 （2）编制相关会计分录： ①可修复废品成本：
借：废品损失—A产品 4500 贷：原材料 2000
应付职工薪酬 1000 制造费用 1500 ②不可修复废品成本：
借：废品损失—A产品 1600
贷：基本生产成本—A产品 1600 ③残料入库： 借：原材料 200
贷：废品损失—A产品 200 ④过失人赔偿：
借：其他应收款 150
贷：废品损失—A产品 150 ⑤结转废品净损失：
借：基本生产成本—A产品 5750
管理会计基础
