2020年注册会计师《会计》 第二十九章 公允价值计量
（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等； （4）市场验证的输入值等。 企业应当根据相关资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整。 第三层相关资产或负债的不可观察输入值，包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证次输入的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业使用自身数值 据作出的财务预测等。 【提示】企业使用重要的不可观察输入值对第二层次输入值进行调整，且该调整对公允价值计量整体而言是重大的，那么公允价值计量结果应当划分为第三层次。 （二）公允价值计量结果所属的层次
公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。 公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。
从公允价值中扣除处置费用，此时如果企业需要确定公允价值计量结果所属的层次，不应考虑该处置费用调整对公允价值的影响。 （三）第三方报价机构的估值
企业使用经纪人、做市商等第三方报价机构提供的出价或要价计量相关资产或负债公允价值的，应当确保该第三方报价机构提供的出价或要价遵循了公允价值的要求。
企业即使使用了第三方报价机构提供的估值，也不应简单将该公允价值计量结果划入第三层次输入值。企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次。
【单选题】（2019年）下列各项关于公允价值层次的表述中，不符合企业会计准则规定的是（ ）。 A.在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一层次输入值 B.除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二层次输入值 C.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次确定 D.不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负的输入值属于第三层次输入值
『正确答案』C
『答案解析』选项 C，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所
属的最低层次决定。
【多选题】（2016年）下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的有（ ）。 A.公允价值计量结果所属层次，取决于估值技术的输入值
B.公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定 C.使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时，应当根据资产的特征进行调整 D.对相同资产或负债在活跃市场上报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第二层次或第三层次
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所
属的最低层次决定；选项D，如果是未经调整的数据属于第一层次输入值，如果是经过调整的数据
属于第二层次或第三层次输入值。
第三节 公允价值计量的具体应用
一、非金融资产的公允价值计量 （一）非金融资产的最佳用途
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2020年注册会计师《会计》 第二十九章 公允价值计量 企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者通过将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。 最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的一组资产和负债的价值最大化时该非金融资产的用途。
（二）非金融资产的估值前提
企业以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提，即单独使用该非金融资产还是将其与其他资产或负债组合使用。
二、负债和企业自身权益工具的公允价值计量 （一）确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法
1.具有可观察市场报价的相同或类似负债或企业自身权益工具 以该报价为基础确定其公允价值 （1）如果对应资产存在活跃市场的报价，并且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价为基础确定该负债2.不存在相同或类似报价、但被其他方作为资产持有的负债或企业自身权益工具 或企业自身权益工具的公允价值。 （2）如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入值，例如，对应资产在非活跃市场中的报价。 （3）如果上述（1）和（2）中的可观察价格都不存在，企业应使用估值技术。 3.不存在相同或类似报价、并且其他方未将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具
（二）不履约风险
公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险。
不履约风险，是指企业不履行义务的风险，包括但不限于企业自身信用风险。 （三）负债或企业自身权益工具转移受限
企业以公允价值计量负债或自身权益工具，并且该负债或自身权益工具存在限制转移因素的，如果企业在公允价值计量的输入值中已经考虑了这些因素，则不应再单独设置相关输入值，也不应对其他输入值进行相关调整。
但如果对于负债转移的限制未反映在交易价格或用于计量公允价值的其他输入值中，企业应当对输入值进行调整，以反映该限制。
（四）具有可随时要求偿还特征的金融负债
具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值，不应低于债权人要求偿还时的应付金额，即从可要求偿还第一天起折现的现值。
三、市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量
企业持有一组金融资产和金融负债时，将会面临包括利率风险、货币风险和其他价格风险等市场风险和交易对手的信用风险。
企业基于其市场风险或特定交易对手信用风险的净敞口来管理其金融资产和金融负债时，在满足准则要求的情况下，可以在当前市场情况下市场参与者之间于计量日进行的有序交易中，以出售特定风险敞口的净多头（即资产）所能收到的价格或转移特定风险敞口的净空头（即负债）所需支付的价格为基础，计量该组金融资产和金融负债的公允价值（脱手价格）。
【单选题】（2017年）企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项
应当从承担负债或发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定其公允价值
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2020年注册会计师《会计》 第二十九章 公允价值计量 有关确定公允价值的表述中，正确的是（ ）。
A.在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值 B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值
C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整
D.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行
『正确答案』B
『答案解析』选项A，当相关资产或负债具有出价和要价时，企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格记录该资产或负债，以出价计量资产头寸；选 项 C，在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据资产或负债的特征
对有关价格进行调整，交易费用不属于相关资产或负债的特征，不应根据交易费用对该价格进行调整；选项D，以公允价值计量资产或负债应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行，不存在主要市场的才可以选择最有利市场。
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