贷：银行账款（票据到期值） 若申请贴现企业银行账户余额不足，银行将其转作逾期贷款处理： 借：应收账款（票据到期值） 贷：短期借款 ⑸转让（如换取物资） 借：在途物资 / 原材料 应交税金－增（进） 贷：应收票据 借/贷：银行存款（差额部分）
注：对5/10000的罚息的处理 借：财务费用 贷：银行存款 ⑸支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 2．金融资产与长期股权投资
1．短期投资 ①购入
借：短期投资--股票/债券/基金X 应收股利、应收利息 贷：银行存款 其他货币资金
注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款
贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金
贷：短期投资－股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款
短期投资跌价准备－股/债X 贷： 短期投资 －股票/债券X
【应收股利/应收利息】 [投资收益－出售股/债X]
2长期股权投资投资 （1）取得
①以现金资产投资同上 ②以非现金资产投资（见后） （2）成本法
①初始投资或追加投资同取得 ②被投资单位宣告分派利润或现金股利 A.投资年度以前 借：应收股利－股利收入
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贷：长期股权投资－企业 B.投资年度 a.属于投资前的 借：应收股利－股利收入 贷：长期股权投资－企业 b.属于投资后的 借：应收股利
贷：投资收益－股利收入 C.投资年度以后（按公式计算） 借：应收股利
贷：投资收益－股利收入
[长期股权投资－企业]
在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益” （3）权益法
①初始投资或追加投资同上 ②股权投资差额的处理 a.取得时确认
借：长股权投资–企业–投资贷成本
贷：银行存款 借：[长期股权投资–企业–股投差额] 贷：[长股权投资–企业–投资成本] b.摊销
借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 借：长期股权投资–企业–股权投资差额 贷：资本公积－股权投资准备 ③被投资单位实现净损益的处理 A.净利润
a.被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资–企业–损益调整 贷：投资收益–股权投资收益 b.被投资单位宣告分派股利时 借：应收股利–企业（实际数） 贷：长股权投资–企业–损益调整
B.净亏损（以股权投资账面余额减至零为限） 借：投资收益–股权投资损失 贷：长股权投资–企业–损益调整
注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时 借：长期股权投资–企业–损益调整 （确认的损益－未减记的） 贷：投资收益–股权投资收益 ④其他所有者权益变化的处理
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a.投资单位会计处理
借：长股权投资–企业–股权投资准备 贷：资本公积–股权投资准备
（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）
注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。
b.投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积” （4）成本法与权益法的转换 ①权益法转换为成本法 A.转换时
借：长期股权投资–企业
贷：长期股权投资–企业–投资成本
长股权投资–企业–损益调整
B.以后分派利润或现金股利时 a.属于已记入投资账面价值的 借：应收股利
贷：长期股权投资–企业 b.属于尚未记入投资账面价值的 借：应收股利 带：投资收益
C.对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。 借：长期股权投资–企业 贷：投资收益 ②成本法转换为权益法
a.采用追溯调整法对原成本法核算进行调整 借：长期股权投资–企业–投资成本 200 –企业–股权投资差额 1 –企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2 贷：长期股权投资–企业（帐面余额） 205 利润分配-未分配利润（累计影响数）1 资本公积–股权投资准备 2 b.追加投资时
借：长期股权投资–企业–投资成本 302 贷：银行存款 302 c.再次计算股权投资差额
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302 借：长期股权投资–企业–股投差额 2 贷：长股权投资–企业–投资成本 2
将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本” 借：长期股权投资–企业–投资成本 7 贷：长期股权投资–企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2
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成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2
注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转 d.以后分派利润或现金股利同权益法 （5）短期投资划转为长期投资
借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）
短期投资跌价准备 投资收益 贷：短期投资
（6）长期股权投资的处置 ①损益的确认 借：银行存款
长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/损失] 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） ②资本公积准备项目的处理 借：资本公积–股权投资准备 贷：资本公积–其他资本公积 注：转增资本时
借：资本公积–其他资本公积 贷：实收资本/股本
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销 借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 3．投资的期末计价（略） 4．委托贷款 ①发放贷款 借：委托贷款－本金 贷：银行存款 ②按期计提利息 借：委托贷款－利息
贷：投资收益－委托贷款利息收入
注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。
1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。 ③期末计价（略） 3．无形资产 1．无形资产 ①购入的无形资产
借：无形资产（实际支付价款）
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贷：银行存款 ②投资者投入
借：无形资产（投资双方确认价） 贷：实收资本/股本
注：为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产（投资方账面价值） 贷：实收资本/股本 ③接受捐赠
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） 贷：递延税款
资本公积
银行存款/应交税金（相关税费）
④自行开发并按法律程序申请取得 a.取得时发生的注册费、律师费等相关支出 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：银行存款
b.研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用
贷：银行存款、原材料、应付工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） 贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程
贷：无形资产－土地使用权
⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产（即转让所有权） 借：银行存款
无形资产减值准备
[营业外支出－出售无形资产损失] 贷：无形资产
应交税金-应交营业税
[营业外收入－出售无形资产收益] ⑧出租无形资产（即转让使用权） 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转发生的相关支出
借：其他业务支出（如服务费，营业税） 贷：银行存款
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 借：管理费用（自用的无形资产）
其他业务支出（出租的无形资产）
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XXXX年会计分录大全(CPA会计分录运动轨迹)
