注册会计师习题-存货、固定资产、无形资产、投资性房地产 

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

【答案】AB

【解析】选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

【知识点】固定资产折旧

【例题6－单选题】甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备20×9年应计提的折旧是（ ）。 （2009年） A.6.37万元 B.6.39万元 C.6.42万元 D.7.44万元

【答案】A

【解析】设备的入账价值＝120＋0.6＋0.8＋6＝127.4（万元）；20×9年应计提折旧＝127.4/10×6/12＝6.37（万元）。

【知识点】固定资产折旧

【例题7－单选题】20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（ ）。

A.136.8万元 B.144万元 C.187.34万元 D.190万元

【答案】B

【解析】甲公司A设备的入账价值＝950＋36＋14＝1 000（万元）。计算过程如下： 20×2年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）

20×3年的折旧额＝（1 000－400）×2/5＝240（万元）

20×4年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）

【知识点】固定资产折旧

【例题8－单选题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（ ）。（2012年） A.102.18万元 B.103.64万元 C.105.82万元 D.120.64万元

【答案】C

【解析】20×7年该设备应计提的折旧额＝（500＋20＋50＋12）×10/55＝105.82（万元）。

【知识点】固定资产后续支出

【例题9－单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（ ）。（2012年） A.430万元 B.467万元 C.680万元 D.717万元

【答案】A 【解析】更新改造后该机器设备的入账价值＝（500－200－50）＋100＋80＝430（万元）。

【知识点】固定资产后续支出

【例题10－单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税税额204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税税额34万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税税额68万元。该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。

不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（ ）。（2016年） A.4000万元 B.5200万元 C.5700万元 D.5506万元

【答案】B

【解析】甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝原账面价值（3500）－拆除原冷却装置账面价值（500）＋新的冷却装置价值（1200）＋资本化利息（80）＋人工费用（320）＋原材料（200）＋工程物资（400）＝5200（万元）。

第五章 无形资产

【知识点】无形资产的初始计量

【例题2－单选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。（2014年） A.20×2年财务费用增加86.59万元 B.20×3年财务费用增加70.92万元

C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元

D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

【答案】AB 【解析】（1）20×2年1月1日

借：无形资产 （400×4.3295）1731.8 未确认融资费用 268.2 贷：长期应付款 （400×5）2 000

选项C，20×2年1月1日确认无形资产2000万元，不正确。 （2）20×2年12月31日

借：财务费用 （1731.8×5%）86.59

贷：未确认融资费用 86.59 借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

选项A，20×2年财务费用增加86.59万元，正确。

20×2年12月31日长期应付款账面价值＝（2 000－400）－（268.2－86.59）＝1418.39（万元）

（3）20×3年12月31日未确认融资费用摊销＝1418.39×5%＝70.92（万元） 借：财务费用 （1418.39×5%）70.92

贷：未确认融资费用 70.92 借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

选项B，20×3年财务费用增加70.92万元，正确。

20×3年12月31日长期应付款账面价值（即20×2年12月31日长期应付款列报）＝（2 000－400×2）－（268.2－86.59－70.92）＝1089.31（万元）,选项D，20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元，不正确。

【知识点】无形资产的初始计量

【例题2－单选题】长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中,不符合会计准则规定的是（ ）。（2016年）

A.子公司甲为房地产开发企业,将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用 C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

【答案】B

【解析】用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销，计入在建工程的成本中。

【知识点】无形资产的初始计量

【例题2－单选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

【答案】ABCD

【解析】选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化（计入在建工程成本）。选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。

【知识点】无形资产的初始计量

【例题2－单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（ ）。（2014年） A.自创的商誉

B.企业合并产生的商誉

C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

【答案】D

【解析】选项A，自创的商誉是不确认的；选项B，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

【知识点】无形资产后续计量

【例题2－单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2015年） 备注 只做B选项

A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值 B.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

C.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产 D.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

【答案】D

【解析】选项A，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试；选项B，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试；选项C，同一控制下企业合并中，合并日不会产生新资产和负债，所以不需要确认该金额。

【知识点】无形资产处置

【例题2－单选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（ ）。 A.出租无形资产取得租金收入 B.出售无形资产取得出售收益

C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销 D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

【答案】ABCD

【解析】选项B，出售无形资产取得的出售收益计入资产处置损益，影响企业的营业利润。

第六章 投资性房地产

【知识点】投资性房地产的转换

【例题1－计算题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年发生了以下交易事项：2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公楼的公允价值为2080万元。甲公司已一次性取得第一年租金120万元。

要求：编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。（2015年节选） 【答案】（1）2月1日

借：投资性房地产——成本 2000 累计折旧 400

贷：固定资产 1000 其他综合收益 1400 （2）12月31日

借：投资性房地产——公允价值变动（2080－2000）80

贷：公允价值变动损益 80 借：银行存款 120

贷：其他业务收入 110 预收账款 10

【知识点】投资性房地产的转换

【例题2－单选题】下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2016年）

A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益 C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益 D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

【答案】C

【解析】选项AB，成本模式下的转换，不产生差额，存货、自用房地产应按转换日该房地产的账面价值计量；选项D ，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

【知识点】投资性房地产的处置

【例题4－单选题】20×7年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。20×7年2月10日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的