三、累计折旧的主要账务处理。
（一）小企业按月计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“管
理费用”等科目，贷记本科目。
（二）小企业因出售、转让、报废、毁损等原因处置固定资产，
应当按照减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已计
提折旧，借记本科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
四、本科目期末贷余额，反映小企业固定资产的累计折旧额。
1503在建工程
一、本科目核算小企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、
改扩建工程等所发生的实际支出。
小企业购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。
小企业购入为工程准备的物资，在“原材料”科目进行核算，不 45
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在本科目核算。
二、本科目可按在建工程项目进行明细核算。
三、在建工程的主要账务处理。
（一）小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的价
款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记本科目，按增值税进项税额，
借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存
款”等科目。
固定资产安装完成，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
（二）小企业自营工程，领用工程物资，借记本科目，贷记“原
材料”科目。
在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”
科目。
小企业进行工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借
记本科目，贷记“库存商品”科目。
小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，应当根据借款合
同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。
办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应
付利息”等科目。
小企业在建工程在试运转过程中所取得的收入，借记“银行存款”
等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等
科目。
小企业自营工程办理决算竣工，借记“固定资产”科目，贷记本
科目。
（三）小企业出包工程，按照合同规定预付承包单位工程价款，
借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 46
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工程完工收到承包单位账单，借记“固定资产”科目，贷记本科
目。
四、本科目期末借余额，反映小企业尚未完工或虽已完工，但
尚未办理竣工决算的工程实际支出。
1504固定资产清理
一、本科目核算小企业因出售、转让、报废、毁损等原因转出的
固定资产净值以及在清理过程中发生的费用等。
二、本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。
三、固定资产清理的主要账务处理。
（一）小企业因出售、转让、报废、毁损等原因处置固定资产，
应当按照该项固定资产的净值，借记本科目，按照已计提的累计折旧，
借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。
（二）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，
贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固
定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”
等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其
他应收款”等科目，贷记本科目。
（三）固定资产清理完成后，如为借余额，借记“营业外支出”
科目，贷记本科目。如为贷余额，借记本科目，贷记“营业外收入”
科目。
四、本科目期末借余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产
清理净损失；本科目期末贷余额，反映小企业尚未清理完毕的固定
资产清理净收益。
1511生产性生物资产
一、本科目核算小企业（农业）持有的生产性生物资产原价。 47
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二、本科目可按“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生
物资产”，分别生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。
三、生产性生物资产的主要账务处理。
（一）小企业外购的生产性生物资产，按应计入生产性生物资产
成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役
畜，应按构成林木类生产性生物资产、产畜和役畜的成本，借记本科
目（未成熟生产性生物资产），贷记“原材料”、“银行存款”等科目。
（三）育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额，借记本科目，
贷记“消耗性生物资产”科目。
产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按转群时的账面余额，借记“消耗
性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累
计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目。
（四）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，按其账
面余额，借记本科目（成熟生产性生物资产），贷记本科目（未成熟
生产性生物资产）。
（五）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性
生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理
费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（六）处置生产性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行
存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折
旧”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支
出处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入处置非流
动资产收益”科目。 48
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四、本科目期末借余额，反映小企业生产性生物资产的原价。
1512生产性生物资产累计折旧
一、本科目核算小企业（农业）成熟生产性生物资产的累计折旧。
二、本科目可按生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行
明细核算。
三、生产性生物资产累计折旧的主要账务处理。
小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“生产
成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
处置生产性生物资产还应同结转生产性生物资产累计折旧，借
记本科目，贷记“固定资产清理”科目。
四、本科目期末贷余额，反映小企业成熟生产性生物资产的累
小企业会计准则 - 会计科目、主要账务处理和财务报表
