蔬菜水果、活性炭行业农产品增值税进项税额
核定扣除政策执行要点
一、财务处理
试点纳税人自执行核定扣除办法之日起，购进农产品计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额的，应按规定取得（或开具）合法有效凭证，按合法有效凭证（即收购发票或免税农产品发票）的买价计入原材料。
㈠ 进项税额
1、原材料构成货物实体的进项税额
采用投入产出法核定的，当期允许抵扣农产品增值税进项税额，是依据确定的当期销售货物数量，按农产品单耗数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称扣除率）等计算得出。
投入产出法计算公式为：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）
当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量
前款所称“农产品平均购买单价”是指农产品期末平均买价，遇有当期期初库存农产品数量、当期购进农产品数量均为零等特殊情形无法计算的，当期农产品期末平均买价按最为临近期间的期末平均买价确定。
农产品期末平均买价不包括：不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）；在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
前款所称“农产品单耗数量”参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值），按照在货物生产成本中耗用的农产品数量除以生产出的货物数量计算得数的一定区间范围内确定。
对以单一农产品原料生产多种货物的，应分别按照不同产成品种类，依照以下方式合理归集和分配，确定投入产出法的农产品单耗数量： 该产品的农产品单耗数量=农产品单耗数量×该产成品的产值比重
产成品的产值=产成品当期平均销售单价×产成品数量 该产成品的产值比重=该产成品的产值/全部产成品的产值
注：构成货物实体的，扣除率为试点纳税人销售货物或提供服务的适用税率。
2、原材料不构成货物实体的进项税额
购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等，增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)
注：购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的包装物 、燃料、辅助材料、低值易耗品等，扣除率为9%;产品适用税率为13%的，加计扣除1%。
3、购进农产品直接销售
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×9%/（1＋9％）
损耗率＝损耗数量/购进数量
试点纳税人购进农产品直接销售的，应当单独核算库存商品、主营业务成本、农产品销售收入；未单独核算的，不得核定扣除农产品增值税进项税额。
4、会计分录 原材料采购入库时
借：原材料（农产品无应交增值税） 贷：银行存款 原材料生产领用时 借：生产成本
贷：原材料（一般不长于1个月归集记录一次） 商品生产入库时 借：库存商品
贷：生产成本 商品销售时
借：应交增值税－进项税额（当期允许抵扣农产品增值税进项税额） 贷：主营业务成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：主营业务收入
贷：银行存款（应收账款） 应交增值税－销项税额
适用不同扣除标准的，应当分别核算不同扣除标准允许抵扣的农产品增值税进项税额--不同行业、不同扣除率的分开申请审定。
㈡ 初存货进项税额转出
1、试点纳税人应自执行核定扣除办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品（以下称“期初库存”）耗用的农产品增值税进项税额作转出处理，转入对应存货科目。
2、购进用于直接销售的农产品和用于生产经营且不构成货物实体的农产品，包括在期初库存农产品范围内。
3、期初存货耗用的农产品增值税进项税额进行转出处理，确定存货价值的时点为试点纳税人执行核定扣除办法之日。
4、试点纳税人计算出的进项税额转出额可先抵减留抵税额，产生应纳税额的，应按规定于当期入库；对转出税额较大、按期纳税确有困难的，试点纳税人应向主管国税机关提出分期转出计划，经主管国税机关确认后于纳入核定扣除试点之日起六个月内将进项税额应转出额分期全部转出。
5、在执行核定扣除办法后的第一个纳税申报期，试点纳税人期初库存进项转出的，应填写《试点纳税人农产品期初库存增值税进项税额转出情况表》（附
蔬菜水果、活性炭行业农产品增值税进项税额核定扣除政策执行要点
