P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。 要求：
（1）在合并财务报表中编制2012年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （2）在合并财务报表中编制2013年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 【答案】 （1）
借：固定资产100 贷：资本公积100
借：管理费用5（100÷20） 贷：固定资产——累计折旧5 （2）
借：固定资产100
贷：资本公积——年初100 借：未分配利润——年初5 贷：固定资产——累计折旧5 借：管理费用5
贷：固定资产——累计折旧5
（二）长期股权投资由成本法调整为权益法
长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。 （三）抵消分录
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年
未分配利润——年末（子公司） 商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 盈余公积、未分配利润——年初（贷方差额，母公司）
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）
二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
【教材例25-4】接【教材例25-3】，甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4300万元。
A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。
A公司20×1年12月31日股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为3200万元、未分配利润为6800万元。A公司20×1年全年实现净利润10500万元，A公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。 1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：
A公司调整后本年净利润=10500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9350（万元）
150万元系固定资产公允价值增值3000万元按剩余折旧年限摊销。
A公司调整后本年年末未分配利润=2800（年初）+9350-2000（提取盈余公积）-4500（分
派股利）=5650（万元）
权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9350×70%=6545（万元）
权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6545-4500（分派股利）×70%=32895（万元）
少数股东损益=9350×30%=2805（万元）
少数股东权益的年末余额=10800+2805-4500×30%=12255（万元） 2.甲公司20×1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵消处理：
（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。
在合并工作底稿中，其调整分录如下： 借：存货1100 固定资产3000 贷：应收账款100 资本公积4000 借：营业成本1100 贷：存货1100 借：管理费用150 贷：固定资产150 借：应收账款100 贷：资产减值损失100
（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整
借：长期股权投资——A公司6545 贷：投资收益6545 借：投资收益3150 贷：长期股权投资3150
（3）长期股权投资与所有者权益的抵消 借：股本——年初20000 ——本年0
资本公积——年初12000（8000+4000） ——本年0
盈余公积——年初1200 ——本年2000 未分配利润5650 商誉4300
贷：长期股权投资——A公司32895 少数股东权益12255
（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消 借：投资收益6545 少数股东损益2805 未分配利润（年初）2800 贷：提取盈余公积2000 向股东分配利润4500 未分配利润——年末5650
2024年(财务报表管理)二十五合并财务报表(完整版)
