3200万元，未分配利润为6800万元。
A公司20×2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。
本例中，A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20×2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益为3600万元。
将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下： 借：长期股权投资——A公司8400 贷：投资收益8400 借：投资收益3600
贷：长期股权投资——A公司3600
经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元（25600+8400-3600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。
接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元；A公司股东权益总额为38000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30400万元；其余20%则属于少数股东权益。
长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下： 借：股本20000 资本公积8000 盈余公积3200
未分配利润6800 贷：长期股权投资30400 少数股东权益7600
其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况，其抵消分录如下： 借：投资收益8400 少数股东损益2100 未分配利润（年初）2800 贷：提取盈余公积2000 向股东分配利润4500 未分配利润——年末6800
另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下： 借：应付股利3600 贷：应收股利3600
第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）
一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 （一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下： 借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积
（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积
未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）
【教材例25-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。 A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。
甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：
借：长期股权投资——A公司29500 贷：股本10000 资本公积19500
编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下： 借：存货1100 固定资产3000 贷：应收账款100 资本公积4000
接【教材例25-3】,基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下： 甲公司合并成本=2.95×10000=29500（万元）
A公司调整后的股东权益总额=32000+4000=36000（万元） 合并商誉=29500-36000×70%==4300（万元） 少数股东权益=36000×30%=10800（万元） 借：股本20000
资本公积12000（8000+4000） 盈余公积1200 未分配利润2800 商誉4300
贷：长期股权投资——A公司29500 少数股东权益10800
二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
（一）对子公司个别财务报表进行调整
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2012年1月1日
调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下： 1.投资当年
借：固定资产——原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积
借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 2.连续编制合并财务报表
借：固定资产——原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积——年初
借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 借：管理费用（当年补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
【例题2】2012年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定
2020年(财务报表管理)二十五合并财务报表(完整版)
