2020年(财务报表管理)二十五合并财务报表(完整版)

由天下分享时间：2024/12/18 23:00:33 加入收藏我要投稿点赞

（五）填列合并财务报表

三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目

作为企业集团不存在的事项均应抵消，参见后续内容。

第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）

一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理的问题。抵消分录为：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益

【提示1】抵消分录不涉及商誉。

【提示2】同一控制下企业合并按一体化存续原则，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。

【教材例25-1】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。

A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈

余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元。购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。借：长期股权投资——A公司25600 管理费用120 资本公积3000

贷：银行存款28720（28600+120）

在本例中，对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵消处理的问题。编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理：借：股本20000 资本公积8000 盈余公积1200 未分配利润2800 贷：长期股权投资25600 少数股东权益6400

第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下： 1.投资当年

（1）调整被投资单位盈利

借：长期股权投资贷：投资收益

（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资

（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资

（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年 2.连续编制合并财务报表

应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。（1）调整以前年度被投资单位盈亏借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（注：若为亏损则做相反分录。）

（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益

（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资

（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资

（5）调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资

（6）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——年初

（7）调整本年除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（二）合并抵消处理

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本——年初 ——本年

资本公积——年初 ——本年盈余公积——年初 ——本年

未分配利润——年末（子公司）贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末