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论新会计法实施后对企业内部审计的建设和影响
作者：刘宇舟
来源：《商情》2015年第31期
【摘要】为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一各省企业会计标准，规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法规，制定了新的准则。内部审计作为内部管理体系的重要部分，企业的运营离不开它，所以建立健全并与该企业实情相关的内部审计制度保障十分必要。 【关键词】新会计法 内部审计的建设 影响 一、引言
中国内部审计协会于 2003年发布了首批内部审计准则，包括《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及 10个内部审计具体准则。此后又陆续发布了五批共 19个内部审计具体准则和 5个实务指南，形成了由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准则和内部审计实务指南构成的较为完善的内部审计准则体系。内部审计准则的发布和实施有力地促进了我国内部审计工作的规范化建设。实践证明，这些准则是符合一定历史条件下内部审计工作发展要求的，也是被广大内部审计机构和内部审计人员接受和认可的，至今仍有很强的指导意义。 二、新会计法针对内部审计的规定
（一）修订的原则：此次内部审计准则修订的主要原则为：一是保持现有准则体系的连续性和稳定性。保留被内部审计实践证明比较成熟的规定，在传承、发展的基础上，对内容作进一步调整、完善和优化；二是增强准则体系的逻辑性和系统性。通过对具体准则的分类以及对准则体系的重新编码，达到进一步完善与优化准则体系结构的目的；三是突出准则的适用性和前瞻性。
（二）具体准则分类及准则体系：此次修订将内部审计具体准则分为作业类、业务类和管理类三大类。作业类准则涵盖了内部审计程序和技术方法方面的准则，具体包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计、审计抽样、分析程序等 9个具体准则；业务类准则包括内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、对舞弊行为进行检查与报告等 4个具体准则；管理类准则包括内部审计机构的管理、与董事会或者最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、利用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量等 7个具体准则。
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（三）内部审计准则结构的调整
针对现有具体准则中存在的内容交叉、重复，个别准则不适应内部审计最新发展等问题，此次修订对准则体系结构进行了调整，对部分准则的内容进行了整合，并根据实际情况取消了部分准则。按照修订方案，内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则为此次重点修订的准则，同时对审计计划、审计通知书等准则的部分内容和表述做出了修订，对其他准则的文字表述进行了统一和完善。 （四）关于绩效审计准则：绩效审计准则的修订内容主要包括：
是将绩效审计的概念界定为对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的评价，从而涵盖了非盈利组织开展绩效审计的相关工作。二是明确了绩效审计既可以根据实际情况和需要，对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性同时进行审查和评价，也可以只侧重某一方面进行审查和评价，并概括了绩效审计主要审查和评价的内容。三是规定了选择绩效审计方法的要求，列举了常规审计方法以外的绩效审计方法。四是规定了绩效审计评价标准的来源，以及确定绩效审计评价标准时应当注意的原则。五是根据绩效审计的特点，细化了对绩效审计报告内容的要求。
（五）关于内部审计质量控制准则
此次修订后的内部审计质量控制准则，一是将内部审计质量控制划分为内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制。二是在内部审计项目质量控制中，将项目负责人在指导、监督、检查中应考虑和注意的事项以及应当履行的职责做了进一步细化，不再保留内部审计机构对审计质量进行考核和评估的相关内容。三是由于中国内部审计协会已出台了内部审计质量评估办法和评估手册，此次修订对内部审计质量外部评估的内容不再做重复规定。 三、结合新会计法，强有力的建设企业内部审计 （一）健全内审机构，提高内审地位：
我国大多数企业还有内审机构设置不合理的现象，为了提高内审工作层次，必须要解决的问题就是处理如何改善机构设置，提高其运作的独立性等问题。对于此，我们可以借鉴国际企业方法，可以在董事会下设置以非执行董事为多数的内部审计委员会，对其地位、权责范围做出规定，这样既可以避免产生责任不清，旁支干扰的情况，又可以及时直接的向上级进行报告，提高了内审机构的独立自主性，加强了其公正性。 （二）完善相应的法律法规：
当前世界上许多国家对内部审计都已经有了专门的法律规范，国际内部审计师协会也制定了内部审计标准等。我国也应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，降低审计风险。
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（三）进行绩效审计，提高审计部门的应变能力：
通过内部审计部门开展绩效审计，对企业的内审工作进行有效的检查和评价，提高企业内部审计部门的应变能力，促进企业内部审计部门的发展，保证其发展适应市场经济发展的需要。
（四）保证内部审计机构的独立性和客观性：
内审部门工作的独立性和权威性，这是内审部门重要特点，也是保证其工作客观性的重要基础。内部审计机构是否有完整的独立性和客观性直接关乎内审是否能起到应有的重要的作用。因此内部审计机构独立性主要体现在以下两个方面：一是要求内部审计部门与其他职能部门相比在设置上应具有较高的地位，对其他职能部门有监督的权利和义务，其审计工作应由企业第一负责人带领操作，审计部门对其负责并直接汇报工作内容；二是负责审计人与被审计人不存在经济利害关系，审计机构、审计人员及经费来源等方面应具有的独立性。 （五）加强内部审计方法的创新
内部审计定位于内部管理行为，树立服务意识，内部审计的职能应依据内部检查监督向内部分析和评价转变。内部审计可以通过咨询方式，协助企业进行风险管理。美国的一些公司选择连续审计的监控方法提高审计的有效性和效率，这种方法利用先进手段缩短内部审计的周期，改善风险和控制安全系数，值得我们借鉴。计算机及网络技术已经广泛地应用到企业日常财务核算当中，在内部审计当中，也要充分利用计算机以及网络技术提高工作效率，适应形势要求。
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