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序号 章节 2008版 2010版 市场参数的估计数应当反映所有可获取的证据，既包括内部的证据也包括外部的证据。在实务中，保险人可以参照保险人的最近实际经验或行业经验确定非市场参数。 第二十六章原保险合同/第三节/一、保险合同准备金的计量 (三）边际的确定 1.保险合同准备金计量时所指的边际，包括风险调整和剩余边际，属于保险合同准备金的组成部分，在财务报表中不需要分别列示，但应当单独计量并分别在报表附注中进行披露。1.风险调整保险合同准备金计量时涉及的风险调整概念中的风险，描述的是未来现金流量结果的可变性。计量风险调整的目的在于反映基于保险人角度、未来现金流量在金额和时间方面的不确定性影响。在所有其他因素相同的情况下，风险调整通常会增加保险合同准备金的计量金额。为提供有关未来现金流量的有用信息，风险调整应当具有以下基本特征: (1)有关现金流量当前估计数和趋势的不确定性越小，风险调整金额越小，有关现金流量当前估计数和趋势的不确定性越大，风险调整金额越大。(2) 发生频率低、结果严重性大的保险合同，其风险调整金额比发生频率高、结果不严重的保险合同的风险调整金额大。（3）对于相同或类似的风险，保险合同期限越长，其风险调整金额相对来说也就越大。(4) 概率分布广的风险，其风险调整金额比概率分布窄的保险合同的风险调整金额大。 在选择用于计算确定风险调整金额的技术时，保险人应当根据本公司的业务实际和技术水平，合理运用职业判断加以确定。通常情况下，保险人应当选择置信区间法、条件尾部期望值法、 第二十六章原保险合同/第三节/一、保险合同准备金的计 31
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序号 量 章节 2008版 2010版 资本成本法等技术中的一种。在置信区间法下，保险人应当确定一个置信区间(如75%)，在该置信区问的赔付款项金额与赔付款项金额概率加权平均值之间的差额，即为风险调整金额。在条件尾部期望值法下，保险人应当确定一个置信区间(如75%)，在该置信区间的赔付款项金额与超过该置信区间的赔付款项金额概率加权平均值之和，与赔付款项金额概率加权平均值之间的差额，即为风险调整金额。在资本成本法下，保险人应当确定一个置信区间（如99.5%) ，在该置信区间的赔付款项金额与赔付款项金额概率加权平均值之间的差额，即为保险人为承担保险合同现金流量不确定性而需要持有的资本，以需持有的资本乘以保险人的加权平均资本成本，即可得出风险调整金额。在每个资产负债表日，保险人应当重新计算风险调整金额，风险调整金额与上一资产负债表日风险调整余额之间的差额，应当计入当期损益。 2. 剩余边际 在保险合同初始确认日，如果保费的预期现值超过了未来现金流出预期现值和风险调整之和的差额，即发生首日利得，保险人应当将其确认为剩余边际，作为保险合同准备金的组成部分；如果保费的预期现值小于未来现金流出预期现值和风险调整之和的差额，即发生首日损失，保险人应当在当期损益中立即予以确认。 在初始确认剩余边际后，对剩余边际进行重新计量没有实际意义，也缺乏经济实质，因此，剩余边际的后续计量是一个摊销 第二十六章原保险合同/第三节/一、保险合同准备金的计量 32
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序号 章节 2008版 2010版 过程，摊销金额应当计入当期损益。在实务中，保险人应当采用直线法进行摊销，除非其他的摊销方法更为合理。 第二十六章原保险合同/第三节/一、保险合同准备金的计量 (四)货币时间价值的考虑 在计量保险合同准备金时，保险人应当考虑货币时间价值的影响。货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折现。计量货币时间价值所采用的折现率，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定，不得锁定。对于未来保险利益不受对应资产组合投资收益影响的保险合同，用于计算保险合同准备金的折现率，应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定。其中，期限相当，是指决定市场利率的资产的期限与负债净现金流出的期限一致。如果负债现金流出的期限长于可观察到的市场利率的期限，需要采用合理的方法对利率曲线进行外推。风险相当，是指决定市场利率的资产的风险与负债的风险一致。折现率应当在无风险利率的基础上，考虑流动性溢价、所得税等因素加以确定。 对于未来保险利益随对应资产组合投资收益变化的保险合同，用于计算保险合同准备金的折现率，应当根据对应资产组合预期产生的末来投资收益率确定。如果对应资产组合还承担了与保险合同准备金特征无关的其他风险，如信用风险，则在确定折现率时，应当扣除由于此类风险带来的风险溢价，即考虑保险合同准备金的特征，不考虑为支持保险合同准备金而持有的资产的特征。 (五)保险精算假设的选定 第二十六章原保险 33
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序号 章节 合同/第三节/一、保险合同准备金的计量 2008版 2010版 保险精算假设是保险合同准备金计量的重要组成部分。对于保险事故发生率假设，如死亡发生率、疾病发生率、伤残率等，保险人应当根据实际经验和未来的发展变化趋势，确定合理估计值。对于退保率假设，保险人应当根据实际经验和来来的发展变化趋势，在考虑产品特征、销售渠道、缴费方式、资本市场条件等基础上，确定合理估计值。对手费用假设，保险人应当根据费用分析结果和未来的发展变化趋势，确定合理估计值。对于保单红利假设，保险人应当根据分红保险账户的预期投资收益率、管理层的红利政策、保单持有人的合理预期等因素，确定合理估计值。 保单取得成本，是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。其中，保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费或佣金支出，是保单取得成本的主要内容。 现行保单取得成本的会计处理方法主要有两种:一种是将保单取得成本资本化，在保险期间内采用一定的方法进行摊销，计入当期损益，如美国的做法；另一种是将保单取得成本在发生时计入当期损益，国际会计准则理事会在关于保险合同项目第二阶段初步结论中倾向于采用这种方法。原保险合同准则规定，保单取得成本发生时计入当期损益。 新准则规定，保险人与投保人签订的合同，使保险人既承保险风险又承担其他风险的，应当分别情况进行处理：保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将保保单取得成本，是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。其中，保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费或佣金支出，是保单取得成本的主要内容。 保单取得成本分为增量保单取得成本和非增量保单取得成本。增量保单取得成本，是指保险人如果不出售、签发保险合同就不会发生的保险合同的出售、签发成本。非增量保单取得成本，是指除增量保单取得成本以外的保单的取得成本。增量保单取得成本，应当作为保险合同准备金负债的组成部分；非增量保单成本，应当在发生时计入当期损益。 新准则规定，保险人与投保人签订的合同，使保险人既承保险风险又承担其他风险的，应当分别情况进行处理：保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将保45 第二十六章原保险合同/第四节/一、保单取得成本 46 第二十六章原保险合同/第五节/一、新旧比较/(二)规定了 34
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序号 章节 既有保险风险又有其他风险的合同分拆核算的条件 47 第二十六章原保险合同/第五节/一、新旧比较/(三）强调在认定保险合同时应进行重大保险风险测试 2008版 险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合同。 2010版 险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，应当进行重大保险风险测试。 新增：(三）强调在认定保险合同时应进行重大保险风险测试 原制度没有要求在认定保险合同时进行重大保险风险测试。在实务中，保险人签发的不需分拆的保险混合合同，不论转移的保险风险大小，均未进行重大保险风险测试，全部作为保险合同进行会计处理。 新准则规定，保险人签发的需进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日以单项合同为基础进行重大保险风险测试。测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。附加利益，指保险人在发生保险事故时的交付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。 新增：《保险合同相关会计处理规定》发布后，保险公司自编制2009 年度财务报告开始，对于以前年度发生的有关交易或事项的会计处理与《保险合同相关会计处理规定》不一致的，应当进行追溯调整。但是追溯调整不切实可行的除外。 企业在矿区内废弃井及相关设施的活动，受《环境保护法》等法律法规的约束，有时还可能受与所在地利益相关方达成协议的约束，例如在废弃时必须拆移、清理设施、恢复生态环境等。因为资产的弃置义务与油气开发活动直接相关，因此油气准则48 第二十六章原保险合同/第五节/二、新旧衔接 49 第二十八章石油天企业在矿区内废弃井及相关设施的活动，受《环境保护法》等然气开采/第二节/法律法规的约束，有时还可能受与所在地利益相关方达成协议三、弃置义务的处理 的约束，例如在废弃时必须拆移、清理设施、恢复生态环境等。因为资产的弃置义务与油气开发活动直接相关，因此油气准则 35
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