高新技术企业所得税涉税风险浅析
王秀华
【摘 要】[摘 要]高新技术企业享受企业所得税低税率的优惠政策，有利于降低企业税负。但如果对相关优惠政策操作不当，就容易给企业带来税务风险隐患。文章从实务操作和后续管理者的角度，分析了高新技术企业所得税涉税风险的常见情形，并提出了几点措施。 【期刊名称】中国市场 【年(卷),期】2019(000)018 【总页数】2
【关键词】[关键词]高新技术企业；研发费用加计扣除；涉税风险
随着国家对高新技术企业帮扶力度的加强，越来越多有实力的企业，加大了对研发活动的投入，并逐渐向科技型企业转型。高新技术企业认定也有效提高了企业的科技研发管理水平，极大提升了企业的品牌形象，提高了企业的市场竞争力。
1 高新技术企业认定问题概述
国家高新技术企业又称国家级高新技术企业，根据《高新技术企业认定管理办法》规定，国家高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，企业对研究开发成果持续转化，逐步形成自主知识产权，并以此为基础拓展企业的经营活动，在中国境内注册一年以上的居民企业。如果企业申请高新技术企业证书资格超过三年时间，可以进行高新企业认定的重新申请，方可享受企业所得税的税率优惠政策。
2 高新技术企业所得税核算存在的涉税风险
2.1 研发费用归集不准确
在高新技术企业的财务日常工作中，企业财务人员往往没按《企业会计准则》的规定设置“研发支出”明细账，而是直接计入“管理费用—研发支出”二级科目进行笼统核算研发费用；如果有多个研发项目同时进行时，没能及时准确地进行分配，从而影响单个研发项目费用归集的准确性；人为扩大研发费用的核算范围，也是数据归集不正确的主要原因，比如企业为了更大范围地享受研发费用加计扣除的力度，将其他部门人员的工资薪金等人工费用纳入研发部门进行核算，或者将为研发人员缴纳的补充养老保险、补充医疗保险、商业保险等费用也一并纳入研发加计扣除的范围；用于研发活动的仪器、设备和生产经营用的设备没有分开核算，甚至直接将企业的房屋建筑物类固定资产、交通运输类固定资产的折旧，纳入了研发支出的费用范围。这样的账务处理，只会给企业带来税务风险，一旦被税务机关等证实没有据实核算，税务机关有权要求企业对税前扣除额或加计扣除额进行合理调整，并要求企业补缴税款和税收滞纳金，给企业的正常经营带来不利影响。 2.2 缺乏项目预算策划
享受研发费用加计扣除税收优惠政策的企业，必须有研究开发项目立项的相关文件，然后以该项目为研发费用的归集或分配对象。但有些企业并没有真正实施科研项目的研发，或者没有系统性的科研项目研发计划，只是为了享受加计扣除政策而不得不编造研发项目。为了应付税务机关企业所得税年度纳税申报的检查，往往在以前年度申报项目的基础上，反复修改，即作为新的科研项目申报备案，并以此作为研发费用归集核算及享受加计扣除的依据。由此编造的项目研究方向和内容，与实际工作内容大相径庭，根本经不起外部专业审查人
员的检查核实，也为企业埋下了纳税风险，一旦被查出虚报科研项目，将会取消企业所享受的优惠政策，并接受税务机关的行政处罚。
2.3 没有做好企业所得税优惠事项备案及高新技术企业的后续管理
现阶段，税务部门为简化工作的申报流程，采取“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的备案方式，但这并不意味着企业可以忽视高新技术企业的备案工作。而往往很多企业在税收优惠备案时，填报企业所得税纳税申报表的过程中，存在信息填报不完整、申报金额与账面金额不一致、企业留存的备查资料与实际经营情况不相符，甚至完全没有准备备查资料，无法随时应对税务机关等相关部门的核查。企业的这种情况，在税务上的风险主要为税务机关有权依法追缴其已减免的企业所得税优惠政策款，同时按照税收征管法等相关法规予以处理。
企业获得高新技术企业资格后，每年应在规定的时间内，通过科技部火炬统计调查信息系统，完成对“国家高新技术企业统计报表”和“年度高新技术企业发展情况报表”的申报工作。申报内容主要包括知识产权情况、科技人员数量、财务经营状况等相关指标数据。若企业未按规定进行申报，将随时面临取消高新技术企业资格的风险。
2.4 高新技术企业认定申请存在的风险
国家大力扶持高新技术企业的同时，也加强了对高新技术企业认定的管理。现阶段采取每三年重新认定，重新认定时，在基本条件满足的情况下，还需要对知识产权、研究开发组织管理水平、科技成果转化能力及企业成长性四项指标进行评价，而企业为了达到高新认定的创新能力的条件，顺利取得高新技术企业证书，往往会聘请第三方中介机构代为申请。在硬性条件达不到的情况下，
高新技术企业所得税涉税风险浅析
