初级会计实务（2024）考试辅导 第二章+资产
第四节 存货
本节目录
? 存货的内容 ? 存货成本的确定 ? 发出存货的计价方法 ? 原材料 ? 周转材料 ? 委托加工物资 ? 库存商品 ? 存货清查 ? 存货减值
考点1：存货的内容（★★）
【提示】该考点的学习，有助于理清存货与“产品成本核算”的关系，有助于把握资产负债表“存货”项目应列示的具体内容。
从感性认识来看，猜猜下面哪个是存货？
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括：
（1）原材料。原材料是指企业在生产过程中经加工将改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
【提示1】对应的会计科目：“原材料”、“材料采购”、“在途物资”等。 【提示2】用于建造固定资产的工程物资不属于存货。
（2）在产品。在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
【提示】对应会计科目：“生产成本”、“制造费用”。
（3）半成品。半成品是指经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工，仍需进一步加工的中间产品。
【提示】此处指自制半成品，对应会计科目：“生产成本”。外购半成品通过“原材料”科目核算。
（4）产成品。产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
【提示1】对应会计科目：“库存商品”。
【提示2】房地产开发企业开发建造的商品房，属于存货。
【提示3】企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视为企业的产成品。来料加工的产成品成本为加工费以及领用的本单位原材料，不包括领用的外来原材料的成本。
（5）商品。商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 【提示】对应会计科目：“库存商品”。
（6）包装物。包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。
【提示】对应会计科目：“周转材料——包装物”。
（7）低值易耗品。低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。
【提示】对应会计科目：“周转材料——低值易耗品”。
（8）委托代销商品。委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。
【提示1】对应会计科目：“发出商品”或“委托代销商品”。(考试时一般使用“发出商品”科目。)
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【提示2】受托代销商品不属于存货，但在具体会计核算时，通过“受托代销商品”和“受托代销商品款”科目进行核算，这两个科目均要纳入存货计算，两者一般互相抵销，所以结果便是受托代销商品不影响存货。温馨提示：受托代销商品在2024年考过大题，但在今年的教材中，已经不再要求掌握其账务处理，同学们了解即可。
（9）委托加工物资。委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 【提示】对应会计科目：“委托加工物资”。 考点2：存货成本的确定（★★）
存货应当按照成本进行初始计量。
采购成本+加工成本+其他成本=存货成本 1.存货的采购成本
存货的采购成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用
（1）购买价款：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。
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（2）相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
（3）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。
【提示1】运输途中的非合理损耗不计入存货成本，而应从成本中扣除，并查明原因，如果属于应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，则应冲减“应付账款”科目；如果属于意外灾害或者尚待查明原因的，则应通过“待处理财产损溢”科目核算。
借：应付账款
待处理财产损溢
贷：原材料、在途物资等
【提示2】采购人员的差旅费，应计入管理费用，不计入存货成本。
【提示3】入库后发生的仓储费用、挑选整理费用应计入管理费用。但是，生产过程中为达到下一生产环节所必需的仓储费用，应计入存货成本。
【例题?单选题】企业发生的下列支出，不应计入存货入账成本的是（ ）。 A.购买存货而支付的进口关税 B.入库前挑选整理费 C.购买存货支付的价款 D.入库后的仓储费用 【答案】D
【解析】增值税一般纳税人外购商品入库后的储存费用，应在发生时计入当期损益。 【例题?单选题】（2016年）下列各项中，不应计入企业存货采购成本的是（ ）。 A.商品采购人员的差旅费 B.支付的进口关税 C.负担的运输费
D.入库前的整理挑选费 【答案】A
【解析】存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。选项BCD均计入存货采购成本，选项A计入当期损益（管理费用）。 【例题?单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是( )。 A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 【答案】B
【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费—应交增值税（进项税额）的借方。
【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月购进原材料200吨，增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为7.8万元，支付的保险费为3万元，入库前的挑选整理费用为1万元。入库后发现短缺5吨，经查属于合理损耗。不考虑其他因素，该批原材料实际成本为每吨（ ）万元。
A.0.3 B.0.32 C.0.328 D.0.368 【答案】C
【解析】该批原材料实际总成本=60+3+1=64（万元）；单位成本=64÷（200-5）=0.328（万元）。 商品流通企业进货费用的三种处理方法：
【提示】进货费用：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等。
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2024年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第16讲_存货(1)
