龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
如何完善企业内部控制制度
作者：王冬平
来源：《现代企业文化·理论版》2010年第19期
我国目前尚处于市场经济发展的初级阶段，市场秩序不够规范，这给企业增加了经营风险。内部控制制度是有效控制企业风险管理的重要手段之一，从内部牵制发展而来，是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系，描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。有效的内部控制不仅能合理配置企业的资源，提高劳动生产率，而且还能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。我国由于过去长期受计划经济的影响，我国企业内部控制度存在很多缺陷。本文就企业内部控制制度存在问题的原因进行分析，并就如何建立完善企业内部控制制度进行了论述。
内部控制制度存在的问题
产权不清晰，治理机构不完善。内部控制制度的有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。规范的法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。目前，我国很多上市公司在形式上建立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立，一些企业董事会成员和经理成员高度重叠，一些企业存在较为严重的“一股独大”。在这些情况下，为了控股股东或管理部门的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。董事会难以发挥监督经理人员的作用，监督被架空，董事会的监控作用严重弱化。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行，失去约束的权力成了滋生腐败的温床，于是“官出数字，数字出官”的现象难以避免，会计信息失真、专权独断、贪污腐败等现象产生，阻碍了企业的发展，影响了经济秩序。
监督机制不健全，管理控制乏力。我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。目前很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，审计人员对企业管理者有一种人身依附关系，缺乏独立性，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全。计划再好，如果没有人去考核、去检查，再好的制度都难以发挥出它应有的作用。
人员素质有待提高，执行不到位。内部控制制度重在执行，其中人的因素至关重要。有的单位内部控制制度建设得较为完善，但由于单位领导人不够重视，或执行人员业务水平有限，
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
同样阻碍着内部控制制度的执行。一是虽然管理者意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍内控的发展和完善。二是目前经济快速发展，科技不断进步，会计电算化已得到普及，互联网迅猛发展，电子商务迅速兴起，这些都带来了新问题，对内部控制制度建设也提出了更高的要求。但从目前来看，面对层出不穷的经济新情况，内部控制制度建设、执行人员业务素质严重滞后。
完善我国企业的内部控制建设的对策
总之，建立和完善内部控制制度是企业在市场经济下必然而且必需的选择。但我们必须看到，在我国现实国情下，内部控制制度的建立不是一蹴而就的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。笔者认为，需要政府、企业、社会各方面共同努力，根据当前社会经济形势，结合企业的具体情况，在实践中总结发展内部控制理论，最终建设具有中国特色的内部控制制度，以促进我国社会主义市场经济的健康发展。
企业方面：做好软硬件建设。企业建立内部控制制度应考虑本单位的实际情况。由于每个企业的经济性质和规模不同，所以内部控制制度的建立应具有针对性，以适应本企业各部门、各职工的实际需要。具体要做到：一是切实发挥董事会的作用和潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护；二是严格遵循合法性、全面性、有效性、制衡性、适应性、成本效益性原则，建立健全组织结构控制、授权批准控制、财产保全控制、技术和产品研发控制、质量控制、安全控制、预算控制、会计系统控制、内部报告控制、风险控制、电子信息技术控制以及内部审计监督等制度：三是加强企业文化建设，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。对于高层管理者应逐步学习、领会、建立良好的管理理念，积极发挥软控制的作用；对于普通员工，更应本着“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的各种关系，使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理，从而达到内部会计控制的最佳效果。
政府方面：营造良好的企业外部环境。从内部控制理论发展的过程可以看出，经济的发展环境同样影响企业控制的目标和内容。改进我国企业的内部控制，不能仅着眼于内部控制理论中限定的实施范围，更要加强外部控制机制的建设。笔者认为应着重做好：一是配合国有资产管理体制改革，加快现代企业制度建设，真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化，解决所有者缺位问题；二是加强法制建设，加大内部控制制度的立法力度。如新修订的《会计法》十分强调企业内部控制制度的建设问题，但在内部控制建设的实务处理方面不具备可操作性，财政部制定了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等五个规范，应在实践中逐
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
步完善，对内控制度的制定、指导、督查和处罚等措旖要落实到位，切实按照法律法规办事，建立一个法制社会，从而促进企业内部控制制度的完善。
如何完善企业内部控制制度
