中国自考人(http://www.zk8.com.cn) 有重点方能脱颖而出！官方QQ：800002864 客服电话：400-682-9391 VIP会员试题 D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果 E.应收账款的坏账准备计提充分
三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分） 31．或有收费 2-69 答：
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。 32．审阅业务 3-82 答：
审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。
要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。3-92 答：
注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败，注册会计师应该承担过失责任，在此种情况下，注册会计师承担普通过失责任。职业准则要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，若企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性;从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货项目发表意见。
34.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大 幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的 毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。 6-144，9-213 答：
毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大。但是，得知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售
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中国自考人(http://www.zk8.com.cn) 有重点方能脱颖而出！官方QQ：800002864 客服电话：400-682-9391 VIP会员试题 收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计;其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。 五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。5-127 答：
（1）审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。
（2）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
（3）评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑;使用被审计单位生成信息的考虑;证据相互矛盾时的考虑;获取审计证据时对成本的考虑。
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36.资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。
【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。
（1）该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库 里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售 形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是（B ） 9-212 A.存货的“存在”认定 B.存货的“计价”认定 C.存货的“权利”认定 D.存货的“分类”认定
理由说明：2008年冷藏的积压月饼在2009年度很有可能还没有处置，出现霉烂变质的可能性很大，存在减值的可能。
（2）该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是（ D ） 7-169 A.2009年1月份和2月份 B.2009年4月份和5月份 C.2009年6月份和7月份
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（3）该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼（经处理分解为原料），加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是（ C ） 6-144 A.存货的披露 B.存货的计价 C.企业的持续经营 D.企业的市场份额
理由说明：用多年积压的陈料（或积压月饼）继续加工面包和蛋糕，一旦在大众媒体曝光，很可能因企业声誉大幅下降，产品被消费者拒绝，企业可能面临破产的风险。
37.资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作：
【要求】请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序（填入表中）。8-193；9-213；7-171 答： 认 定 外购固定资产所有权认定 最常用的实质性程序 检查购货合同、购货发票、保险单、所有权证等。 存货存在认定 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。 1、从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入； 原材料转让业务截止认定 2、从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间）。
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中国自考人(http://www.zk8.com.cn) 有重点方能脱颖而出！官方QQ：800002864 客服电话：400-682-9391 VIP会员试题 38.某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题： （1）未使用固定资产没有计提折旧；
（2）本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目； （3）没有按规定考虑提取固定资产减值准备。 8-194,197
【要求】请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？ 答：
（1）按照准则规定，企业未使用的固定资产也应该计提折旧。A企业的做法会使报表的资产和利润虚增。
（2）按照准则规定，固定资产大修理费用应计入期间费用。将本年的固定资产大修理记入长期待摊费用科目，将会使报表的资产和利润虚增。
（3）按照准则规定，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产的可回收金额，如果发现其可收回金额低于其账面价值，则要计提减值准备。如果固定资产存在减值情况而不做减值处理，则会使报表的资产和利润虚增
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全国2011年4月自学考试00160审计学试题答案 - 图文
