存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。 例5： 甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为：应收账款账龄1年以下的按其余额的5%计提；1—2年的按
其余额的10%计提；2年以上的按其余额的50%计提。
甲公司2000年12月31日的应收账款余额如下（单位：万元）：
账 龄 1年以下 1—2年 （含1年） 2年以上（含2年） 合 计 2000年12月31日 400 600 400 1400 2001年发生应收账款200万元，收回应收账款500万元。 则甲公司2001年12月31日的应收账款余额如下（单位：万元）：
账 龄 1年以下 1—2年 （含1年） 2年以上（含2年） 合 计 2001年12月31日 200 400 500 1100
2001年12月31日，甲公司对应收账款应计提坏账准备
=（200×5%＋400×10%＋500×50%）－（400×5%＋600×10%＋400×50%）
= 300－280 = 20 （万元）
会计分录如下：
借：管理费用 20 贷：坏账准
备 20
（3）赊销百分比法（销货百分比法）
赊销百分比法—→是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。
例6：某企业2003年全年赊销收入为500万元，估计坏账损失比例为2％，计提坏账准备前，“坏账准备”账户有贷方余额2万元，计算该企业2003年坏
账准备计提数。
2003年坏账准备计提数＝500×2％＝10万元。
会计分录如下：
借：管理费用 10 贷：坏账准
备 10
（4）个别认定法
个别认定法—→是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果其某期应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如：债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定
法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。
四、 板书、 五、 作业、
对本课次的四种坏账准备的核算认真复习，熟练掌握其中至少两种核算方
法。
六、 教学总结
本课次的坏账准备的核算有一定的难度，同学们要加强复习。
第三章 应收及预付款项
第一节 应收票据
一、应收票据概述
(一)应收票据的性质与分类
1.按照票据是否带息，商业汇票可分为带息票据和不带息票据两种。 2.按照票据承兑人的不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。 3.按照票据是否带有追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的
商业汇票两种。
（二）应收票据的确认和计价 (三)应收票据到期日的确定
在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。
票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日
为到期日。 票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中只计算其中的一天，即“算头不算尾”或
“算尾不算头”。
二、应收票据的取得
企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据不同的业务内容分别贷记“主营业务收入”“应交税费”，“应收账款”等科目。 【例 3-1 】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下： (1)向华能公司销售产品一批，价款20 000 元，增值税3 400元，收到由华能
公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计23 400元。 借：应收票
据
23 400 贷：主营业务收
入
20 000
应交税费—应交增值税（销项税
额） 3 400 (2)原向华联公司销售产品的应收货款共计11 700 元(其中产品价款10 000元，增值税 1700 元)，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇 票
一张。 借：应收票
据
11 700 贷：应收账
款
11 700
三、应收票据持有期间的利息
对于带息商业汇票来说，在票据到期之前，尽管利息尚未实际收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末反映这部分利息收入，并将应收而未实际收到的利息作为应收票据的增加额予以记
录，“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 【例 3-2 】某企业 2006 年 9 月 1 日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为 1 000 000 元，增值税额为 170 000 元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为 6 个月，到期日为 2007 年 3 月 1 日，票面利率为 8%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。企业应
编制有关会计分录如下：
(1)2006 年9 月 1 日收到商业承兑汇票时：
借：应收票
据
1 170 000 贷：主营业务收
入
1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税
额） 170 000
(2)2006 年 12 月 31 日计提应收票据利息 3120 元：
1 170 000×8%×4/12=31 200
借：应收票
据
31 200 贷：财务费
用
31 200
四、应收票据到期
企业对持有的即将到期的商业汇票，应匡算划款时间，提前委托开户银行收款。一般来说，银行承兑汇票的票款能够及时收妥入账。商业承兑汇票的票款视付款人账户资金是否足额，有两种情况：一是付款人足额支付票款，结清有关的债权债务；二是付款人账户资金不足，将托收的汇票退回，由收付款双方自行处理。 商业汇票到期时，应按商业汇票的到期值借记有关科目，按商业汇票的账面金额贷记“应收票据”科目，按两者的差额(未计提利息部分〉贷记“财务费用”科
目。 商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额，对于不带息票据来说，到期值就是票据面值；对于带息票据来说，其到期值是票据面值加计应收票据到期利息的合
计金额。计算应收票据到期利息的方法是：
应收票据利息 =应收票据面值×利率×时期
【例 3-3 】某企业持有一张面值为 58 500 元的商业汇票，年利率为7.2%，票据的出票日(承兑生效日)为 3 月 31 日，票据期限 4 个月，到期日为 7 月 31
日。则该商业汇票到期值为 120 744 元。计算方法是：
应收票据利息 =58 500×7.2%×4/12=1 404（元） 票据到期值 =58 500 十1404=59 904 （元）
当商业汇票的期限按天数表示时，应收票据到期利息的计算方法是：
应收票据利息 =应收票据面值×利率×时期（天数）/360
【例 3-4 】某企业持有一张面值为 40 000 元、年利率为 8.4% 的商业汇票，出票日(承兑生效日)为 1 月 31 日，期限为 90 天，到期日为 5 月 1 日。则
该商 业汇票的到期值为 40840 元。计算方法是：
应收票据利息=40 000×8.4%×90/360=840（元） 票据到期值 =40 000 十 840=40 840（元）
3第三章 - 应收及预付款项 题要点
