七、 教学总结
应收账款核算时现金折扣和商业折扣的核算要掌握，其他应收款的范围要掌
握。
第五、六课时 坏账及其核算
教学流程 一、新课导入
在应收账款的账务处理过程中，都有可能产生坏账，为谨慎起见，都应计提
坏账准备。
二、教学内容 一）、坏账及其确认标准 二）、坏账的核算 三、新课讲授 一）坏账损失的确认
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生
的损失，称为坏账损失。
１．坏账损失确认的标准
企业应当在期末检查应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对
预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
一般来说，应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：
1．债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回； 2．债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回；
3．债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的
可能性极小。 除有确凿证据表明该项应收款项不能收回和收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不
能全额计提坏账准备：
（１）当年发生的应收款项； （２）计划对应收款项进行重组； （３）与关联方发生的应收款项；
（４）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
２．计提坏账准备的方法和比例
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应按会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表
附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际
财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
３．对于预付账款和应收票据
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入
其他应收款，并按规定计提坏账准备。 企业不应对应收票据计提坏账准备，但如有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，也应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账
准备。
４．企业不得设立秘密准备，否则应作为重大会计差错进行处理
（二）坏账损失的核算
坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法与备抵法。在我国，企业应采
用备抵法核算坏账损失。
1．备抵法
备抵法—→是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金
额的一种方法。
计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比
法、个别认定法等。
（1）应收款项余额百分比法
应收款项余额百分比法—→是根据应收款项的余额的一定百分比来估计坏
账损失，计提坏账准备的方法。 坏账准备的应提数（即“坏账准备”账户期末余额）＝期末应收款项的余额
×坏账准备计提比例 这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。同样，其他应收款也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他
应付款明细账的借方余额之和。
从应试的角度讲，如果题目中没有特别说明，则可认为题目中的应收账款余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。 当期应提取的坏账准备 ＝ 当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备的
应提数
－“坏账准备”账户贷方余额
企业在各期末计提坏账准备前，一定要先考虑坏帐准备已有的余额，余额是
借方余额还是贷方余额 1）若提取前“坏账准备”科目余额为零—→当期应按坏账准备的应提数计
提 例４：甲公司设立于2000年初，并于2000年开始采用余额百分比法计提坏账准备，2000年末应收账款余额为100万元，坏账准备提取比例为10%。甲公司
有关会计处理如下：
2000年末坏账准备应提数＝100×10%＝10（万元）
借：管理费用 10 贷：坏账准备 10
2）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＜坏账准备的应提数—→
当期应按其差额补提坏账准备； 接例4：假定甲公司2001年未发生坏账损失，2001年末应收账款余
额为160万元。甲公司有关会计处理如下：
2001年末坏账准备应提数＝160×10%＝16（万元） 2001年应补提坏账准备＝16－10＝6（万元）
借：管理费用 6 贷：坏账准备 6
3）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＞坏账准备的应提数—→
当期应按其差额冲销多提的坏账准备； 接例4：假定甲公司2002年未发生坏账损失，2002年末应收账款余额为90
万元。甲公司有关会计处理如下：
2002年末坏账准备应提数＝90×10%＝9（万元） 2002年应冲销坏账准备＝9－16＝－7（万元）
借：坏账准备 7 贷：管理费用 7
4）若提取前“坏账准备”科目已有借方余额—→当期应按坏账准备的应提
数＋提取前“坏账准备”科目已有的借方余额计提坏账准备。 接例4：假定甲公司2003年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元， 2003年末应收账款余额为130万元。甲公司
有关会计处理如下：
2003年8月发生坏账损失时： 借：坏账准备 12 贷：应收账款——A 10
——B 2
2003年末坏账准备应提数＝130×10%＝13（万元） 2003年应计提坏账准备＝13－（9－12）＝16（万元）
借：管理费用 16 贷：坏账准备 16
5）已核销的坏账又收回时的账务处理：
借：应收账款——××企业
贷：坏账准备（实际收回数）
同时： 借：银行存款
贷：应收账款——××企业
接例4：2004年5月，甲公司收回上年已核销的A公司坏账10万元。甲公
司有关账务处理如下：
借：应收账款——A公司 10
贷：坏账准备 10
同时：
借：银行存款 10 贷：应收账款——A公司 10
（2） 账龄分析法
账龄分析法—→是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。
针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定“坏账准备”账户
的期末余额数。
企业采用帐龄分析法计提坏帐准备时，对于当期有变动的应收款项账龄的确
定： 采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在
3第三章 - 应收及预付款项 题要点
