外币业务会计处理的国际比较
【摘 要】 随着我国经济的高速发展，企业同其他国家及地区的企业交易日益频繁，使得外币业务及财务报表折算问题日渐突出。随着对外币折算问题的深入研究，它的相关理论不断发展完善，我国财政部在2006年2月颁布的《企业会计准则第19号――外币折算》对其做了详细的规定。文章通过采用归纳、比较等方法对我国与国外外币的业务若干问题进行比较研究，主要对比了我国和国外的外币相关准则，从中找出两者的不同。但是外币折算是一种操作性很强的实务工作，涉及的问题也比较复杂，今后还需在大量实践经验的基础上开展更深入的研究。
【关键词】 外币折算； 会计处理； 国际比较； 汇兑损益
中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）12-0070-04
外币业务包含外币交易和外币报表折算两个部分。外币交易是指企业之间贸易往来时约定以记账本位币之外的货币进行结算，一般包含货款收付、吸收投资或筹资、进行保险及管理咨询等；外币报表折算是企业要达到某种特定的目标，把用自身记账的货币呈现的报表计算成由规定使用的货
币来呈现的报表。一般来说，企业的外币交易多数发生在国际贸易中，但如果和我国境内其他企业间的贸易商定以某一个非记账本位币来结算，此类相关的经济活动也属于外币交易；而我国公司与境外企业进行贸易往来，约定结算时使用本公司的记账本位币，就不视为本单位的外币业务[1]。 针对外币业务，美国会计准则与国际会计准则对其规范的内容没有太大的差别，但是对这一方面的研究最早始于美国，其中和外币业务相关的多项直接、间接的准则颁布时间都早于国际会计准则的颁布，而且美国对于外币业务的研究也比较成熟，相关的准则相对其他国家来说也比较完善。 一、外币业务处理的基本方法比较
国际上主要使用单项和两项交易观对外币业务进行账务处理。
例1：12月2日对境外企业出售了一批产品，价格是50 000美元。双方约定于1月14日以美元结算。发出货物当日的即期汇率为1美元=6.13元人民币。12月31日市场上的即期汇率为1美元=6.14元人民币。1月14日即期汇率为1美元=6.12元人民币。以人民币作为本公司的记账本位币。将两种方法的处理过程及其结果列表，见表1。
从表1可以看出：在采用单项交易观时，最终确认主营业务收入为306 000元人民币，是根据实际收到货款日的美元汇率折算成的人民币数额。汇率变动形成的差额计入了主
营业务收入，实质上采用的是收付实现制；而在两项交易观下主营业务收入的确认额为306 500元人民币，是根据发出商品日的汇率美元折算成人民币数额。汇率变动形成的差额计入了财务费用中，实际上体现了权责发生制，也符合我国会计制度以权责发生制为基础对企业进行确认、核算和报告的要求。单项交易观不仅手续麻烦，还会因为跨期增大调整难度，使会计处理变得更加复杂，也不利于汇兑损益的汇总计算，不能清晰反映汇率变动给企业带来的损失或收益。我国要求选用两项交易观对外币交易进行核算，对产生的汇兑损益进行当期确认。
这两种方法的焦点在于汇率变动引起的汇兑差额如何处理，如何影响本期损益从而影响其他会计事项。每个国家对汇兑差额的处理也不尽相同。美国财务会计准则委员会肯定两项交易观，倾向于将未实现汇兑损益在会计期末计入当期损益，包括短期货币项目和长期货币性项目[2]。英国在这方面和美国保持基本一致的看法，仅仅是对一些货币性项目提出疑义，可视为特殊情况，将其未实现的汇兑损益计入未实现损益中。加拿大对长期货币性项目产生的未实现的汇兑损益采用递延的方法进行核算，其他项目则是进行当期确认。国际会计准则委员会对于一些特殊的案例，可以使用当期或递延的方法，一般情况下首先选择当期确认。按照我国会计准则相关规定，仅仅是把货币性项目的汇兑差额当期确认，
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