（2）等待期内各期确认管理费用和资本公积的分录①2013年12月31日2013年确认管理费用和资本公积金额=（100-10）
×10×6×1/3=1800（万元）借：管理费用贷：资本公积—1800
1800其他资本公积
②2014年12月31日
2014年确认管理费用和资本公积金额=（100-8）×10×6×2/3-1800=1880（万元）
借：管理费用贷：资本公积—1880
1880其他资本公积
③2015年12月31日
2015年确认管理费用和资本公积金额=（100-5-2）×10×6-1800-1880=1900（万元）
借：管理费用贷：资本公积—1900
1900其他资本公积
（3）等待期内分配现金股利的分录：①2013年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（100-10）×10=900（万元），2013年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×10=100（万元）。借：利润分配900贷：应付股利900可解锁部分借：其他应付款900900贷：库存股借：其他应付款100（不可解锁部分）贷：应付股利1002013年12月31日回购限制性股票（回购离职人员股票）借：其他应付款250[5×（6-1）×10]应付股利50（5×1×10）贷：银行存款300（5×6×10）借：股本50（5×1×10）资本公积—股本溢价250300（5×10×6）贷：库存股②2014年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×
（100-8）×10-900=1032（万元），2014年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×(8-5)×10+1×5×10-100=13（万元）。
借：利润分配贷：应付股利借：其他应付款贷：库存股借：其他应付款
贷：应付股利2014年12月31日回购限制性股票借：其他应付款
应付股利贷：银行存款借：股本
资本公积—股本溢价贷：库存股
103210321032
103213
13
78[2×（6-2.1）×10]42（2×2.1×10）
120（2×10×6）20（2×1×10）100
120（2×10×6）
③2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1+1.2)×（100-7）×10-900-1032=1137（万元）2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股，
利=[(1+1.1+1.2)×(7-2-5)×10+（1+1.1）×2×10+1×5×10]-100-13=-21（万元）。借：利润分配113
7
贷：应付股利1137借：其他应付款113
7
贷：库存股1137
【提示】2015年12月31日计算的预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为-借：应付股利2
21万元，说明前期在确认时多冲减了相关的负债（即其他应付款—限制性股票回购
1义务）金额，或可以理解为前期多确认了应付的现金股利金额。
贷：其他应付款21另外，本年度没有新离职人数，所以没有回购股票的账务处理。
(4)2016年1月1日解锁日的会计处理借：其他应付款贷：库存股
2511
2511
（6000-900-300-1032-120-1137）
（提示：已经到了解锁日，要离职的已经都离职并进行了回购了，后面不会再有人离职并回购了，所以将多计提的其他应付款和库存股反向冲销）借：资本公积—其他资本公积
5580
（1800+1880+1900）
贷：资本公积—股本溢价
5580
CPA（注册会计师） 第十二章 股份支付(2019) - 图文
