借 实收资本 贷 借 固定资产 贷 ）100000 （4）100000 （4 [例5]中信公司开出转账支票40000元，购买1台电子仪器。 该项业务的发生说明，由于购买仪器款设备已付，一方面使公司新的电子仪器固定资产增加40000元，另一方面使银行存款减少40000元。固定资产和银行存款都属于公司的资产账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加通过账户的借方反映，资产的减少通过账户的贷方反映。最后确定，借记固定资产40000元，贷记银行存款40000元。该业务属于等式左边的资产内一增一减业务。
借 固定资产 贷 借 银行存款 贷 （5）40000 （5）40000 [例6]中信公司开出一张面值为50000元的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的料款。 该项经济业务说明,由于商业汇票抵偿原欠料款,一方面使公司的应付票据增加了50000元的金额,另一方面属于企业的债务应付账款减少50000元。应付票据和应付账款都属于公司的负债账户。根据借贷记账法下的账户结构，负债的增加通过账户的贷方反映，负债的减少通过账户的借方反映。最后确定，借记应付账款50000元，贷记应付票据50000元。该业务属于等式右边的负债内一增一减业务。
借 应付账款 贷 借 应付票据 贷 ）50000 （6）50000 （6 [例7]中信公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金
该业务的发生说明，由于将资本公积60000元转增资本金，一方面使公司的实收资本增加60000元，两一方面使资本公积减少60000。资本公积和实收资本都属于所有者权益类账户。根据借贷记账法下的账户结构，所有者权益的增加通过账户的贷方反映，所有者权益的减少通过账户的借方反映。最后确定，借记资本公积60000元，贷记实收资本60000元。该业务属于等式右边的所有者权益内一增一减业务。
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借 资本公积 贷 借 实收资本 贷 ）60000 （7）60000 （7
[例8]中信公司按法定程序将应支付给投资者的利润20000元转增资本金
该业务的发生说明，由于将应付利润转增资本金，一方面使公司实收资本增加20000元，另一方面使应付利润减少20000元。实收资本属于所有者权益类账户，应付利润属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，所有者权益的增加通过账户的贷方反映，负债的减少通过账户的借方反映。最后确定，借记应付利润20000元，贷记实收资本20000元。该业务属于等式右边的所有者权益增与债权人权益等额减的业务。 借 应付利润 贷 借 实收资本 贷 ）20000 （8）20000 （8 [例9]中信公司以承诺代甲公司偿还甲公司前欠已公司的货款90000元，但款项尚未支付。与此同时，办妥相关手续，冲减甲公司在中信公司的投资
该业务的发生说明一方面由于中信公司已承诺但未制服一笔欠款，是公司的应付账款增加90000元，另一方面由于代甲公司支付此项欠款的同时减少甲公司在本公司的投资，使本公司的实收资本减少90000元。实收资本属于所有者权益类账户，应付账款属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构负债的增加通过账户的贷方反映，所有者权益的减少通过账户的借方反映。最后确定，借记实收资本9 0000元，贷记应付账款90000元。导致等式右边的负债及所有者权益类项目之间有增有减的业务。 借 实收资本 贷 借 应付账款 贷 （9）90000 （9）90000 42
以上举例，已经概括了企业的所有业务类型，而无论哪种类型的经济业务，都是以相等的金额同时记入有关账户的借方和另一账户的贷方。这样就可以归纳出借贷记账法的记账规则为 “有借必有贷，借贷必相等”。
借贷记账法的账户结构要求对发生的任何经济事项，都要按借贷相反的方向进行记录，如果在一个账户中记借方，必然在另一账户中记贷方，即有借必有贷。复式记账要求对发生的任何经济事项，都要等额地在相关账户中进行登记，如果采用“借”和“贷”作为记账符号时，借贷的金额一定是相等的。因此，借贷记账法的记账规则是有一定的理论依据的。
（三）借贷记账法下的会计分录 1、账户的对应关系和对应账户
从以上举例可以看出，在运用借贷记账法进行核算时，在有关账户之间存在着应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如，用现金500元购买原材料，就要在“原材料”账户的借方和“现金”账户的贷方进行记录。这样“原材料”与“现金”账户就发生了对应关系，两个账户也就成了对应账户。掌握账户的对应关系很重要，通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。 2、会计分录
在借贷记账法下，会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷方向，科目名称和金额的记录。会计分录有简单会计分录与复杂会计分录两种。只涉及两个账户的会计分录就是简单会计分录。以上列举的九笔会计分录都是简单会计分录。将以上的例子核算事项用会计分录表示为：
（1）借：银行存款200000 贷：实收资本200000 （2）借：原材料70000 贷：应付账款70000 （3）借：短期借款80000 贷：银行存款80000 （4）借：实收资本100000 贷：固定资产100000
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（5）借：固定资产40000 贷：银行存款40000 （6）借：应付账款50000 贷：应付票据50000 （7）借：资本公积60000 贷：实收资本60000 （8）借：应付利润20000 贷：实收资本20000 （9）借：实收资本9 0000 贷：应付账款90000
凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合分录。在实际工作中，不允许将多项经济业务合并编制为复合会计分录，但若是一项经济业务时可编制复合会计分录。对复合分录举例如下：
[例]某公司购买原材料一批，价值98000元，其中银行存款支付48000元，其余款项尚未支付。
该项业务涉及到资产类账户的“原材料”账户、“银行存款”账户和负债类账户的“应付账款”账户，编制复合会计分录如下：
借：原材料 98000 贷：银行存款48000 应付账款50000 3、过账
各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，现将中信公司2006年1月发生以上经济业务的会计分录记入下列各账户。
借 库存现金 贷 借 应付职工薪酬 贷 期初余额 1000 期初余额30000 本期发生额— 本期发生额— 本期发生额— 本期发生额—
44 期末余额1000 期末余额30000
借 银行存款 贷 借 应付账款 贷 期初余额 49000 期初余额100000 （1） 200000 （3）80000 （6）50000 （2）70000 （5）40000 （9）90000 本期发生额： 本期发生额： 本期发生额： 本期发生额： 200000 120000 50000 160000 借 129000 原材料 贷 短期借款 贷 期末余额 借 期末余额210000 期初余额 22000 期初余额150000 （2）70000 （3）80000 本期发生额： 本期发生额： 本期发生额： 本期发生额： 70000 — 80000 — 借 92000 固定资产 70000 贷 期末余额 贷 借 应付票据 期末余额 期初余额 230000 期初余额0 （5） 40000 （4）100000 （6）50000 本期发生额： 本期发生额： 本期发生额： 本期发生额： 40000 100000 — 50000 期末余额170000 期末余额50000 借 应付利润 贷 借 资本公积 贷 期初余额 40000 期初余额80000 20000 （7）60000 （8） 本期发生额： 本期发生额： 本期发生额： 本期发生额： — 60000 — 20000 20000 实收资本 期末余额20000 借 应收账款 期末余额 贷 借 贷 期初余额 80000 期初余额180000 本期发生额： 本期发生额： （4）100000 （1）200000 — — （9）90000 （7）60000 45
基础会计教材电子版(2011)个人重新整理
