第二，各会计要素增减变化的相互联系。从上一章可以看出，任何经济业务（四类经济业务）都会引起两个或两个以上相关会计项目发生金额变动，因此当经济业务发生后，在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。
第三，等式有关因素之间是对立统一的。资产在等式的左边，当想移到等式右边时，就要以“-”表示，负债和所有者权益也具有同样情况。也就是说，当我们用左边（借方）表示资产类项目增加时，就要用右边（贷方）来记录资产类项目减少。与之相反，当我们用右方（贷方）记录负债和所有者权益增加额时，我们就需要通过左方（借方）来记录负债和所有者权益的减少额。
这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。
（二）记账符号和账户结构 1记账符号
“借”和“贷”是借贷记账法的标志。这是一对记账符号。这对记账符号，要同借贷记账法的账户结构统一起来应用，才能真正反映出它们分别代表的会计对象要素增减变动的内容。 2账户结构
在借贷记账法中，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则可以从会计要素的静态恒等式：资产=负债+所有者权益，及动态平衡方程：资产+费用=负债+所有者权益+收入来分析。
（1）资产类账户。
由于借贷记账法“借”在左方，“贷”在右方，因此可确定会计要素平衡等式的左边借方记录资产增加，反之其减少就一律登记在贷方。其形式如图表2—4所示： 资产类账户名称 贷方 借方 期初余额a+b-c-d 增加额a 减少额c 该账户的发生额和余额之间的关系表示为： 增加额b 减少额d 资产类账户期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方减少额
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（2）负债及所有者权益类账户。
由于负债及所有者权益，与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右边贷方记录负债、所有者权益和收入的增加，反之其减少一律登记在借方。其形式如图表2—6所示：
借方 负债及所有者权益账户名称 贷方 期初余额a+b-c-d 减少额c 增加额a 减少额d 增加额b 本期减少发生额：c+d 本期增加发生额： a+b 该账户的发生额和余额之间的关系表示为：
负债及所有者类账户期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方减少额 （3）费用成本类账户
企业在生产经营过程中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵消收入以前，可以将其看做一种资产。如“生产成本”归集在生产过程中某产品所发生的所有耗费，但在尚未完工结转入库，其反映企业在产品这项资产的金额。同时费用成本与资产同处于等式的左方，因此其结构与资产类账户的结构基本相同，只是由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。
成本费用类账户名称 贷借方方 增加额a 减少额c 增加额b 转出额a+b-c 期末余额：a+b-c-d 37
（4）收入类账户。
收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以该类账户通常也没有期末余额。其形式如图表2—7所示： 收入类账户名称 贷方 借方 减少额c 增加额a 转出额a+b-c 增加额b 综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样 的。表示为： 借贷方向 借 资产增加 负债及所有者权益减少 费用成本增加 收入类转出
（三）记账规则
记账规则是进行会计记录和检查账簿登记是否正确的依据和规律。不同的记账方法，具有不同的记账规则。借贷记账法的记账规则可以用一句化概括：“有借必有贷，借贷必相等”。这一记账规则要求对每项经济业务都要以相等的金额，相反的方向，登
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贷 资产减少 负债及所有者权益增加 费用成本转出 收入类增加
记在两个或两个以上的账户中去。 三、借贷记账法的运用
（一）运用方法
我们在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要按三个步骤进行： 首先，根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户并判断其增加还是减少。 其次，根据上述分析，确定它所涉及的账户的性质，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，或都是增加，都是减少，等等。
最后，决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方以及各账户应计金额。凡涉及资产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少转出，都应记入各该账户的借方；凡是涉及资产及费用成本的减少，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应记入各该账户的贷方。 （二）案例运用
[例]中信公司2005年12月31日资产、负债及所有者权益各账户的期末余额如下（金额单位：元）
资产类账户 金 额 负债及所有者权益类账户 金 额 库存现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 总计 1000 49000 80000 220000 600000 580000 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应付利润 实收资本 资本公积 总计 150000 100000 30000 40000 180000 80000 580000 从上表中，我们可以看到资产580000=负债320000+所有者权益260000。 中信公司2006年1月份，发生以下业务：
[例1]中信公司2006年1月投资者继续投入货币资金200 000元，手续已办妥，款项已转入本公司的存款户头。
该项业务的发生说明，中信公司在拥有260000元资本金的前提下，继续扩大规模，
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投入货币资金200000元。这样对于中信公司来讲，一方面使公司“银行存款”增加，另方面公司“实收资本”的规模也扩大。经进一步分析， “银行存款”属于资产类账户，“实收资本”所有者权益账户。根据借贷记账法下的账户，资产的增加，通过账户的借方反映，所有者权益的增加，通过账户的贷方反映。最后确定，借记银行存款200000元，贷记实收资本200000元。该业务属于等式两边资产与所有者权益等额增加业务。
[例2]中信公司想新乐公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，料款70000元尚未支付。。
该项业务的发生说明，由于购料款未付，一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司欠款“应付账款”增加。经分析，“原材料”属于资产类账户，“应付账款”属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加，通过账户的借方反映，负债的增加，通过账户的贷方反映。最后确定，借记原材料70000元，贷记应付账款70000元。该业务属于等式两边资产与负债等额增加业务。
借 原材料 贷 借 应付账款 贷 2）70000 80000（2）70000 （ [例3]中信公司通过银行转账支付给银行于本月到期的银行借款元。 该项业务说明，由于归还以前的银行贷款，一方面使公司属于资产项目的银行存款减少0000元，另一方面使属于负债项目的短期借款减少80000元。银行存款属于资产类账户，短期借款属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映，负债的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记短期借款80000元，贷记银行存款80000元。该业务属于等式两边的资产与负债同时等额减少业务。 借 短期借款 贷 借 银行存款 贷 （3）80000 （3）80000 [例4]上级主管部门按法定程序将台价值100000元的设备调出，以抽回国家对中信公司的投资。 该项业务的发生说明，由于国家调出设备，抽回投资，一方面使公司属于固定资产减少100000元，另一方面使属于所有者权益项目的实收资本减少100000元。固定资产属于公司的资产账户，实收资本属于所有者权益账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映，所有者权益的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记实收资本100000元，贷记固定资产100000元。从而导致等式两边的资产与所有者权益同时等额减少。
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基础会计教材电子版(2011)个人重新整理
