东北财经大学会计考研真题03-07论述题答案.docx

2003

1．试述会计信息的相关性与可靠性之间的关系？根据我国国情，你认为我国在制定会计制度时应偏重可靠性，还是相关性？ 答：（1）会计信息的相关性与可靠性之间的关系

①相关性和可靠性是会计信息的基本质量特征。可靠性和相关性共同作用，决定会计信息质量的高低。会计信息质量的高低，主要由可靠性和相关性决定。

其中，相关性是指会计信息应与决策相关，对决策具有决定性意义。相关性具有反馈价值、预测价值和及时性三项重要的品质要素，信息可以证实或修正以往的预测，即具有反馈价值。信息有助于使用者提高其对过去或目前事件预期结果的准确性，即具有预测价值。相关的信息通常同时具备反馈价值和预测价值，只有了解过去活动的结果，才能提高预测同类事件结果的准确性。及时性是指会计信息能在其使用者做出决策以前提供。只有及时的信息才有可能是相关的。不论什么样的会计信息，如不能及时获得，它对决策肯定是无用的。 会计信息的可靠性要求会计信息没有错误和偏差，如实表述其意欲代表的现象。可靠性也有三个基本的附属特性：一是真实性，指一项数据和说明，符合它意在反映的现象。二是可核实性，指独立的会计师们用相同的计量方法，基本上会重现会计信息。三是中立性，指会计信息不存在取得一定结果或诱发特定形式或行为的意图或偏向。当然，会计信息要可靠，还必须在重要性和成本允许的范围内做到完整。遗漏会造成资料的虚假或令人误解，从而使资料不可靠并且会影响相关性。

②会计信息的可靠性和相关性，既有相辅相成的一面，又有矛盾的一面。 第一，信息的相关性强，但不真实可靠，则会使投资者产生错误判断，甚至误导决策；反之，若会计信息的可靠性强，但相关性差，这样的信息再完整，再可靠，也无多大用处，这是两者统一的方面。

第二，其矛盾的方面是：相关性要求信息提供应非常及时，在一定程度上会影响可靠性，因为涉及到许多不确定因素的预测或估计。这种矛盾是因会计信息质量特征的不同要求而产生。如资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的这种矛盾。采用历史成本计价，因业务已发生的会计事项易取得原始数据，因而是客观的，可计量的，真实性强，可靠性高。但在物价变动情况下，历史成本反映不出或不能真实地反映出资产价值的变动，因而与决策的相关性较差。现行成本由于以资产的现行价值计价，相关性强，但由于现行成本涉及到大量的不确定性，需对其数值大小作出各种估计，显然其可核实性和反映真实性就差一些。再如一项法律诉讼在赔偿要求的成立与否和金额都尚处于争执之中，虽然企业揭示赔偿金额和有关情况是适宜的，但却不宜在资产负债表中确认赔偿要求的全部金额。 第三，相关性与可靠性是不可能完全协调的。不同时期，不同的经济环境下，由于会计目标有所侧重，从而对会计信息质量的要求也不相同。西方会计理论对会计目标的认识主要有“经管责任观”和“决策有用观”两大类。前者作为一种思想在会计产生之初便已存在，但作为一种学派，其形成则与公司制、现代产权理论的发展息息相关。按照产权理论，资源所有者将资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源保管权和运用权，受托者接受委托者的委托，有权对资源进行独立自主的运营，通过有关组织规则和法律制度等约束机制，明确规定受托者和委托者的权力、责任和利益。经管责任学派强调这种委托者（股东、社会、债权人、政府）与受托者（企业管理当局）的责任关系，并要求会计人员以第三者身份客观公正地介入委托者与受托者之间的责任关系之中，反映受托经管责任及履行情况，会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。因此，在相关性和可靠性中，经营责任观更强调可靠性。后者则是在证券市场日益扩大化和规范化的背景下不断形成和发展的。在完全

的市场经济条件下，投资者进行投资决策需要大量可靠而相关的财务信息，而信息的提供又必须借助于会计系统。所以，决策有用观侧重于会计人员与决策者（企业管理当局、投资者、债权人等）的关系，强调所提供的会计信息的内容有助于信息使用者的决策。在相关性和可靠性中，更侧重相关性。在早期的簿记中，经管责任观占主导地位，因此，会计系统主要追求信息的可靠，在可靠的基础上再来谈相关性。但是，随着现代公司制度的建立和发展，不仅所有权和经营权分离，资本市场也在不断地发展，广大投资者非常关注上市公司的财务状况和经营成果，要利用财务报表提供的信息进行决策，所以财务信息的相关性日益引起人们的重视。

（2）我国在制定会计制度时应偏重会计信息的可靠性还是相关性 我国会计信息严重失真，目前我国会计信息披露中主要存在以下几方面的问题：非货币交易；会易的披露；资产减值准备；合并会计报表；企业合并；收入；或有事项中国会计准则更倾向于计政策、会计估计变更；债务重组；关联关系及交易可靠性，当相关性与可靠性矛盾时，可靠性列为首位。造成会计信息失真的原因主要有会计理论和会计方法上的缺陷，会计准则及会计制度自身的不完善及其整个会计环境的不确定性。

我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善，尤其是对于一些实际中遇到的新问题，如对一些重要表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的披露。以前报表中没有或不突出这些信息也无伤大雅，但随着经济的发展，这些信息时决策者越来越重要，准则中必须对之做出明确的规定。当然也不能急功近利，要求一下子制定十分完美的准则。目前可以先借鉴国外已有的对于这方面信息处理的规定，结合我国的实际情况制定出相应的规定，以后再根据实际应用的反馈信息作进一步的修订。 鉴于我国会计信息的实际情况，我国在制定会计准则时应更倾向于可靠性，当相关性与可靠性矛盾时，可靠性列为首位。我国的会计准则应不断完善、充实，使会计信息沿着准则的规范更加真实、可靠。

2．试述经营杠杆和财务杠杆的经济含义，公司应如何平衡经营杠杆和财务杠杆对公司收益和风险的影响？（财管，没啥价值！）

答：(1)经营杠杆和财务杠杆的经济含义 ①经营杠杆，即由于固定成本的存在而导致息税前利润变动大于产销业务量变动的杠杆效应。经营杠杆作用的衡量指标即经营杠杆系数。经营杠杆系数是指息税前利润变动率相当于产销业务量变动率的倍数。 其公式为：

经营杠杆系数=息税前利润变动率／产销业务量变动率 ②财务杠杆，即由于债务存在而导致普通股股东权益变动大于息税前利润变动的杠杆效应。衡量普通股股东的获利能力一般是用普通股的每股利润。由于债务利息的存在，普通股每股利润的变动会超过息税前利润变动的幅度，这就是财务杠杆效应。财务杠杆反映的是每股利润变动要大于息税前利润变动。其计算公式为： 普通股每股利润=(净利润－优先股股利)／普通股股数 即：EPS=[(EBIT－I)×(1－T)－d]／N 其中：I、T、d和N不变。

(2)如何平衡经营杠杆和财务杠杆对公司收益和风险的影响

①经营杠杆是用来衡量经营风险的。在固定成本不变的情况下，经营杠杆系数说明了销售额增长(减少)所引起利润增长(减少)的幅度，销售额越大，经营杠杆系数越小，经营风险也就越小；反之，销售额越小，经营杠杆系数越大，经营风险也就越大。而在其他因素不变

的情况下，固定的生产经营成本的存在导致企业经营杠杆作用，而且固定成本越高，经营杠杆系数越大，经营风险越大。如果固定成本为零，经营杠杆系数等于1。

企业一般可以通过增加销售额、降低产品单位变动成本、降低固定成本比重等措施使经 营杠杆系数下降，降低经营风险。

②财务杠杆是用来衡量财务风险的。财务杠杆系数表明息前税前盈余增长引起的每股盈余的增长幅度。在资本总额、息前税前盈余相同情况下，负债比率越高，财务杠杆系数越 高，财务风险越大，但预期每股盈余(投资者收益)也就越高。

由于负债比率是可以控制的，企业可以通过合理安排资本结构，适度负债，使财务杠杆 利益抵消风险增大所带来的不利影响。

3．什么是管理会计的基本假设？与财务会计相比，两者在内容上有哪些不同？它们各自解决了什么问题？

答：(1)管理会计的基本假设是指在一定的社会经济环境下，决定管理会计发展和运行的基本前提。它是根据客观的正常情况或趋势所做的合乎事理的判断，是对管理会计实践中 不确定因素的假定，是构成管理会计思想基础的科学设想。基本假设主要包括以下几个方面 的内容：

①会计主体假设。管理会计的主体假设是对管理会计对象运行空间范围的限定。由于管理会计主要是向内部管理者提供有用决策信息的内部会计，无须遵循公认的会计准则，因而，管理会计的主体能够具有层次性，根据企业内部不同的管理需要，管理会计的主体可以是整个企业，也可以是企业内部各个责任层次的责任单位。

②会计分期假设。管理会计把企业持续不断的生产经营活动和筹资、投资活动划分为一定的期间，以便及时提供有用的管理信息。管理会计的分期假设具有很大的弹性，也可以根据企业内部经营管理的实际需要，灵活进行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以长到十年、二十年，而不必局限于财务会计的按自然月、季、年来分期。因而，管理会计分期假设具有很大的灵活性。

③持续经营假设。即企业或各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动将无限制地延续下去，以保证管理会计的计划、控制、决策与业绩评价等各项工作所使用的专门方法保持稳定、有效。

④货币计量假设。管理会计在进行规划、控制、决策与业绩评价活动时，其计量方法除利用货币计量之外，还可利用其他非货币计量方法，如以实物量、时间量、相对数等为单位进行计量。尤其是现在，大量非货币信息充斥于社会经济活动中，要求管理会计主体不仅应充分利用货币计量的信息，还应充分利用非货币计量的信息，以满足其各个方面的管理需要。 (2)管理会计的基本假设和财务会计的基本假设有很多共同之处，但两者之间也存在着明显的不同点。作为管理会计理论的重要组成要素，管理会计假设与财务会计相比，具有以 下几个不同点：①会计主体不同。管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为

突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体；而财务会计往往只以整个企业为工作主体；②信息特征不同。虽然管理会计和财务会计都存在持续经营和会计分期假设，但两者反映的信息特征不同。a．管理会计与财务会计的时间特征不同：管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时期；而财务会计信息则大多为过去时。b．管理会计与财务会计的信息载体不同：管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体；财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表。c．管理会计与财务会计的信息属性不同：管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了

价值单位外，还经常使用非价值单位，此外还可以根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。

(3)管理会计的基本假设限定了管理会计核算的时间和空间范围，要求以货币的形式反映核算的结果，以帮助企业管理当局预测经济前景；参与经济决策；规划经营目标；控制经济过程；考核评价经营业绩，其主要服务于企业内部管理当局。而财务会计的基本假设也对企业的财务会计核算的时间和空间进行了限定，也要求以货币的形式反映核算成果，但其主要目的是履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，侧重于核算和监督，向外部用户提供以财务信息为主的通用信息，其主要服务对象是企业外部的信息使用者。

2004

1.为什么将持续经营作为会计假设？试述持续经营的重要意义。 答：（1）持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。从企业经营的存续时间来看，存在两种可能：一种是，企业在近期可能面临破产清算；另一种是，在可预见的未来，企业会持续经营下去。不同的可能性决定了企业采用不同的方法进行核算。为了使会计核算中使用的会计处理方法保持稳定，保证企业会计记录和会计报表真实可靠，因此，《企业会计准则》规定：“企业核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”也就是说，企业可以在持续经营的基础上，使用它所拥有的各种资源和依照原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。 （2）持续经营具有重要的意义：

①会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营的前提基础上，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认问题。正是由于企业以持续经营作为前提条件，才使得企业的资产价值将以历史成本计价，而不是采取现行市价或清算价格。

②持续经营假设，是权责发生制和配比原则的基础。正是由于企业以持续经营作为前提条件，企业才可以采用权责发生制作为确认收入或费用的标志，而不是以是否收或付货币资金为依据。

③持续经营假设，是折旧、摊销、预提等这些会计方法产生的基础。正是由于企业以持续经营作为前提条件，企业才可以划分一定的会计期间，对资产进行折旧，对费用进行摊销和预提等处理。

④持续经营假设，是区分资本性支出和收益支出的基础。正是由于企业以持续经营作为前提条件，才产生企业资本保全的问题，从而产生了会计核算中正确区分资本支出与收益支出的必要。

2.采用逐步结转分步法（综合结转）时为什么要进行成本还原？如何进行成本还原？ 答：（1）采用综合结转分步法时，不能提供按原始成本项目反映的核算资料，这样成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“自制半成品”项目的成本在产成品成本中所占的比重越大，因而不能据以了解产品成本的结构（各成本项目的成本占全部成本的比重）情况。所以，在管理上要求提供按原始成本项目反映的产成品成本资料时，尚须逐步进行成本还原工作。所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，将所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分

解为按直接材料、直接工资、制造费用等原始成本项目表现的产成品成本资料。 （2）成本还原的方法，通常有以下两种：

①按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。这种方法的计算步骤如下：

第一，计算各步骤（最后步骤除外）的成本项目结构率。计算公式如下： 某成本项目结构率＝某成本项目金额/完工半成品成本×100％ 第二，从最后一步骤起，将各步骤耗用上一步骤的半成品综合成本乘上前一步骤该种半成品成本项目结构率，就可以把半成品综合成本进行分解，逐步向前直到还原为直接材料、直接工资、制造费用等原始成本项目为止。

第三，各步骤半成品成本分解后，将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。

②按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。简称还原分配率方法。这种方法的计算步骤为：

第一， 从最后一步骤起，倒顺序逐步向前计算还原分配率，计算公式为：

还原分配率＝各步骤所耗上步骤半成品成本合计/上步骤生产该半成品成本合计×100％ 第二，以各步骤还原分配率分别乘以上一步骤本月生产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品综合成本进行分解、还原。

第三，将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。 以上两种成本还原方法,是按本月所产半成品的成本结构进行还原。由于本月产成品所耗半成品不一定都是本月所产的半成品，一般还包括月初所结存的半成品。在各月成品结构变化较大的情况下还原结果不够准确。为此，可采用按各月半成品加权平均的成本结构进行还原的方法，这样还原的结果比较准确，但计算过程复杂实际工作中一般不采用。

3.根据COSO报告，应如何理解内部控制？内部控制整体框架包括哪些要素？试详述之。 答：（1）在COSO发布的《内部控制——整体框架》的研究报告中提出，内部控制是受企业董事会、经理阶层和其他员工影响的，为营运的效率性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。COSO认为，内部控制目标是：①提高经营效率，取得好的经营效果；②合理保证财务报告的可靠性；③遵循有关的法规制度。内部控制的构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理过程相结合。 （2）根据COSO报告，内部控制整体框架的基本构成要素包括：控制环境、监督、风险评估、信息与沟通和控制活动。

①控制环境（control environment）

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括管理思想和经营方式、组织结构、审计委员会、责任授权和划分的方法、人力资源管理。企业控制环境决定着其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响者内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。管理当局对控制的态度决定了整个公司的态度和行为。如果雇员意识到控制对管理当局来说并不重要，那就不可能希望存在一个高效的认真运用会计和控制程序的环境。控制环境确定了一个组织的基调，它影响着整个组织内工作人员的控制意识，并且是其他要素的基础。这里的其他要素包括管理当局的管理思想和经营方式、组织结构、董事会、责任授权和划分的方法、人力资源管理。

②监督（monitoring）