会计习题
1.审计项目组在审计黄山集团2024年投资相关事项过程中注意到以下事项：
2015年12月31日，黄山集团以银行存款1000万元投资于无关联方关系的C公司，取得C公司10%股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。当日C公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。2024年6月30日，黄山集团又以银行存款6000万元从C公司其他股东处购买了C公司50%股权。至此，能够控制C公司的财务和经营决策。
2024年6月30日C公司可辨认净资产公允价值为11000万元，原持有10%的股权投资的公允价值为1500万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为500万元。黄山集团个别报表按照两次投资之和7000万元确认长期股权投资，合并报表按照7000万元与享有的购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额6600万元（11000×60%）之间的差额400万元确认商誉。
2024年12月31日，黄山集团认为由于C公司为本年度新收购企业，因此本年度无需对购买C公司形成的商誉进行减值测试。
要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断黄山集团的会计处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
【答案】黄山集团在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理以及商誉减值测试的会计处理均存在不当之处。
处理意见：个别财务报表：应确认长期股权投资金额为7500万元（1500+6000），同时将原10%股权投资形成的其他综合收益500万元结转至留存收益。
合并财务报表：应确认的商誉金额=7500-（11000）×60%=900（万元）。 对于企业合并所形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试。
【提示】购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定确认的原计入其他综合收益的累计公允价值变动应结转计入留存收益，不得计入当期损益。
2.天海公司2024年2月收购非上市的甲公司6%股权，天海公司与甲公司无关联关系。天海公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年12月天海公司发现甲公司所处的经济环境发生重大变化，该金融工具投资存在减值迹象，对其计提了减值损失，并记入“信用减值损失”科目。2024年3月因业务模式发生重大变化，天海公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2024年7月，天海公司处置了对甲公司6%的股权，并将以前计入其他综合收益的累计利得或损失，转入当期投资收益。
税务处理上，天海公司将2024年计入信用减值损失的金额在企业所得税前全额扣除，对于2024年结转损益的金额作为“买卖金融商品所得”缴纳增值税并计入企业所得税的当期应纳税所得额。
要求：针对资料，假定不考虑其他条件，分析天海公司的会计与税务处理是否存在不当之处。如存在不当之处，请写出恰当的处理意见。
【答案】天海公司的会计处理存在不当之处。
处理意见：初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值损失。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销，因此不应将其再分类为其他类别的金融资产。
天海公司的税务处理存在不当之处。 处理意见：天海公司2024年计入信用减值损失的金额应全额纳税调增；因甲公司为非上市公司，因此2024年股权转让所得不涉及增值税，但需要将转让所得扣除购入时的计税成本作为当期应纳税所得额。
3.A集团制造并销售某大型设备，本期在与某客户的产品销售合同中约定了2年的质保期，质保金比例为合同总价的5%（即付款条款为在质保期结束后支付5%）。经项目组了解，该质保期属于法定质保，在法定质保期内，A集团提供保证性质保，但无需再提供额外的质保服务。A集团将该法定质保服务确认为单项履约义务，
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在产品交付客户并签字验收时确认95%部分的销售收入，产品交付客户签字验收至质保期结束期间，将合同总价的5%每月摊销确认质保服务收入。
要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断A集团的会计处理是否存在不当之处。如存在不当之处，请提出恰当的处理意见。
【答案】 A集团的会计处理存在不当之处。
处理意见：该案例属于法定质保而不是一项单独的额外质保服务，因此A集团不能将质保服务作为单项履约义务，并单独递延到后续质保期间确认收入，而是应当在验收完成时确认全部收入，并按预计质保支出确认预计负债。
【提示】服务型质保和保证型质保的区别： 1、如果质量保证或部分质量保证向客户提供产品符合既定标准的保证之外的服务，则所承诺的服务是单项履约义务。因此，企业应当将交易价格分摊至产品和这项服务。
2、质量保证是否为法律要求——如果法律要求企业提供质量保证，这一法律的存在即表明所承诺的质量保证不是单项履约义务，因为这些要求的存在通常是为了保护客户免于承担购买不合格产品的风险。
3、如果客户不具有单独购买质量保证的选择权，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》对质量保证进行会计处理，除非所承诺的质量保证或所承诺的质量保证中的部分是向客户提供产品符合既定标准的保证之外的服务。
4.N公司和丁公司均为H公司全资子公司，N公司专门从事进口供应链业务，丁公司主要从事建筑业务，N公司本期与国内客户（非关联）签订的合同主要条款如下：
（1）N公司以自身名义为国内客户采购货物1000万元（N公司具有该商品的进口资格）；
（2）国内客户与国外供应商事先约定后告知N公司的采购具体数量、单价及其他货物标准，由N公司向国外供应商下单；
（3）国内客户按N公司的关税缴款书，按原价支付全额（以N公司名义进口的）货款、税款后方可提货并获得N公司开具的增值税专用发票；
（4）清关后国内客户提货时，N公司对到岸产品的数量、质量不负担任何责任；
（5）国内客户经常与N公司签订额外垫资协议，在支付部分保证金后，在不付清货款的情况下赊销一定额度提货；
（6）N公司在客户付清款项之前保留货物的法律上所有权，如果N公司先向海外供应商支付了货款，在国内客户未付款之前可不发货；
（7）除货款及税款外，国内客户还需按采购数量支付N公司相关费用60万元，合同约定的付款期为每次提货时按提货比例支付。
N公司将上述业务作为自营进口贸易，并在国内客户提货时确认商品销售收入。截至12月31日，国内客户已提取了50%的到货货物，N公司本年度确认营业收入530万元并结转营业成本500万元，并开具相应金额的增值税专用发票。对于国内客户未提货的500万元，N公司已将其从海关运至本单位库房保管，并将其纳入“存货”项目核算。
（8）丁公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。2024年2月，丁公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，丁公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日，收取合同造价的20%、30%、50%。
该工程于2024年2月开工，预计于2024年底完工。丁公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至2024年12月31日止，丁公司累计实际发生的成本为3900万元，丁公司认为应在该办公楼交付使用时一次性确认8000万收入，本期投入的3900万元在合同资产科目列支，待交付使用时转为营业成本。
要求：
1.针对资料（1）至资料（7），假定不考虑其他条件，指出N公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
2.假定不考虑其他条件，审计项目组在监盘时发现N公司存在部分因生产而无法停止流动的存货，请简要说明审计项目组在监盘时应实施哪些相关的审计程序。
3.针对资料（8），假定不考虑其他条件，指出丁公司的会计处理是否存在不当之处；如果存在不当之处，提出恰当的处理意见并说明原因（不考虑相关税费的影响）。
【答案】
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1.N公司在该项业务中为代理人而不是主要责任人，不满足采用“总额法”确认收入的条件。
处理意见：N公司对产品质量和货物交付等不承担首要责任，没有选择供应商和定价等的自主权，其业务模式主要是通过赚取服务费和资金占用费来获取收益。虽然N公司在此过程中可能在客户付清款项之前保留货物的法律上所有权，但这只是作为保障本企业债权安全的保证，并不是为了主导其使用并从中获益，故不作为确定收入核算模式时需要考虑的因素。因此N公司应作为代理人采用“净额法”仅确认服务收入60万元，相应N公司也无需核算“存货”。因为会计上对资产的确认并不是看法律上的所有权，因此该存货不属于N公司的资产。
2.一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。
同时，注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。
在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。同时，注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。
3.丁公司的会计处理存在不当之处。
处理意见：由于丁公司在戊公司的土地上建造办公楼，戊公司能够控制丁公司在建的办公楼，因此，属于在某一时段内履行履约义务。
同时，对于本期的成本支出应计入合同履约成本；该科目在资产负债日按未结转的余额计入存货（或其他非流动资产）。
【提示】满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益； （2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
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注册会计师综合阶段-会计习题
