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第六章 计划审计工作
练习题1
根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。
本题采用的是按1%比例分配的方法。一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；其余的项目可从1%调至1.5%。修改后如下表所示：
项目 库存现金 应收账款 存货 固定资产 总资产 练习题2
审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险
金额 2800 8400 16800 28000 56000 修改前 28 84 168 280 560 修改后 42 126 252 140 560 welcome
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根据给定的审计风险和重大错报风险的数值，据此模型可计算检查风险。 为了合理保证财务报表不存在重大错报，必须将审计风险降低到可控制的低水平，审计风险在一定的行业背景下通常是一个固定值。在此基础上实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，确定重要性水平，评估重大错报风险，如果评估的重大错报风险为高则检查风险为低，审计程序就多，获取的审计证据亦多。基于上述分析，可对于审计证据的数量做出基本判断。 风险 1 审计风险 重大错报风险 检查风险 审计证据 案例题
（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：
矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储 量的不确定性；矿石价格的波动性。这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。
管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。
1% 25% 4% 高 2 1% 40% 2.5% 高 3 5% 10% 50% 中 情况 4 5% 50% 10% 高 5 10% 10% 100% 低 welcome
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（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。
（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。
（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：
其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。
其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审
计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。
其三，根据审计准则的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他审计程
序，应当记录总体策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对本题特定风险，修订具体审计计划，并予以记录。
第七章 内部控制
练习题1
检查性控制示例表
对控制的描述 设计控制预期查出的错报 定期编制银行存款余额调节表，跟踪调在对其他项目进行审核时，查找存入银查挂账的项目。 行但没有 记入日记账的现金收入，未记welcome
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录的现金支付或虚构入 账的不真实的银行现金收入或支付，未及时入账或未正确汇总分类的银行现金收入或支付。 将预算与实际费用的差异列入计算机编在对其他项目进行审核的同时，查找本制的报告中并由部门经理复核。记录超月发生的重大分类错报或没有记录及没过预算2％的差异情况和解决措施。 有发生的大笔收入、支出以及相关联的资产和负债项目。 计算机每天比较运出货物的数量和开票查找没有开票和记录的出库货物，以及数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查。 每年度复核应收账款贷方余额并找出其查找没有记录的发票和销售与现金收入原因。 练习题2
（1）审计人员用来描述内部控制的方法有文字叙述法、问卷调查法及流程图法。
（2）内部控制测试程序包括：询问法、观察法、检查法、穿行测试与重新执行。
（3）该公司以前年度从未对存货进行盘点，出库单也没有连续编号。 （4）该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票和印章的情况。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要将不相容职务，包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录进行分离。货币资
中的分类错误。 与真实发货无关的发票。 welcome
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金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳人员负责领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，出纳人员就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖其舞弊行为。 案例题1
（1）金融机构内部应建立有效的相互制约机制。从巴林银行新加坡期货公司开始交易的第一天到其倒闭之日，里森一直既是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一人把持，为其越权违规交易提供了方便。
（2）1994年8月，内部审计人员指出了该期货公司没有实行岗位制约的严 重性，但巴林银行集团高级领导层漠然视之。在长达几年的时间里，内部审计没有及时发现该公司长期以来使用“88888”账户进行越权违规交易以及严重亏损的问题。这些都充分暴露了巴林银行在内部控制上存在的诸多漏洞。
（3）此案例表明必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审查和监督管理。由于里森业务熟练，被视为有才干的人，公司对其委以重任，却疏于监管，甚至当问题渐渐暴露出来后，公司管理层也未给予足够的重视，使事态逐渐扩大，最终导致银行的倒闭。 案例题2
（1）存在的问题在于，仓储部门编制一式四联出库单：一联留底，一联给生产部门，一联给销售部门，一联给财务部门。
（2）验收部分需要对验收单编号。验收单一联交由仓库部门，一联交由会计部门，会计部门在核对了订购单、验货单和发票的基础上编制付款凭单。
（3）领用物品时填制一式三栏领用单：一联留底，一联给领料部门，一联给会计部门。
（4）需明确股东大会、董事会以及其他有关管理人员的融资权限与批准程序。筹资业务的执行与会计记录需要分离，不应由财务部门完全操办；筹资计划的拟定与决策需要分离，不应由总经理一人完全负责。
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《审计学》第6-8章练习题及案例题参考答案
