同一控制下控股合并控制权取得日后连续各期合并财报的编制
一、母长投与子所有权益相抵销 1、权益法调整母长投及投资收益
（1）成本法下，X5年A对B宣告分配股利的会计分录 借：应收股利（A占B比例×B净利润×分配比例） 贷：投资收益
（2）权益法调整x4年B净利润对X5年年初A长期股权投资的影响 借：长期股权投资—B公司（A占B比例×净利润-B对A派发的股利） 贷：未分配利润—年初
（3）权益法调整X5年B净利润对X5年年末A长期股权投资的增加 借：长期股权投资（A占B比例×X5年B净利润） 贷：投资收益
（4）抵销X5年A的投资收益（B对A从净利润中派发股利）与虚增的A长期股权投资
借：投资收益（A占B比例×X5年B净利润×派发比例） 贷：长期股权投资 调整后：
X5年A长期股权投资=x4年末+x5年A对B长投增加的账面价值（A占B比例×B净利润）-B对A从净利润中派发股利
=x4年年初长投+（x4年A对B长投增加的账面价值（A占B比例×B净利润）-B对A从净利润中派发股利）+（x5年A对B长投增加的账面价值（A占B比例×B净利润）-B对A从净利润中派发股利）
X5年投资收益= x5年A对B投资收益增加的账面价值（A占B比例×B净利润） 盈余公积=x4年年初+x4年提取金额+x5年提取金额 未分配利润= x4年年初+x4年提取金额+x5年提取金额 2、母长投与子所有权益相抵销 借：股本B 资本公积B 盈余公积(B调整后) 未分配利润(B调整后) 贷：长期股权投资(A调整后)
少数股东权益（X5年末B所有权×比例）
二、X5年A投资收益与X5年B年初年末净利润分配抵销 1、借：投资收益A（A占B比例×B净利润） 少数股东损益（余下比例×B净利润） 未分配利润—年初（X4年B年末金额） 贷：提取盈余公积（X5年净利润按比例提取）
对所有者（或股东）的分配（X5年净利润按比例提取） 未分配利润—年末（X4年B年末金额+X5年净利润按比例提取） 2、抵销B应付A股利，与A应收股利 借：应付股利 贷：应收股利
非同一控制下控股权取得日后财务报表的编制（公允价与账面价） 一、对子公司个别财务报表调整并按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资
1、X4年A取得B股权时，A作分录（支付公允价与账面价的处理） 借：长期股权投资（公允价）60000 贷：银行存款（账面价） 60000 2、成本法下：A应收B股利的分录
借：应收股利（X4年账面价净利润×分配股利比例×A占股比例） 贷：投资收益（X4年账面价净利润×分配股利比例×A占股比例）
3、将B资产负债调整为公允价
固资公允价为176000，公允价为200000；无形资产账
借：资产类增加
面价为4万，公允价56000元。10年平均摊销折旧 负债类减少
资本公积（差额） 贷：资产类减少 负债类增加 资本公积（差额）
无形资产（公允价—账面价）16000 贷：资本公积 40000
或：借：固定资产（公允价—账面价）24000
4、将B公司以账面价值为基础的净利润调整为公允价为基础的净利润 计算：例题：X4年B净利润 80000
——应补提的固定资产折旧（24000/10） 2400 ——应补提的无形资产摊销（16000/10） 1600 此时X4年B的净利润为（80000-2400-1600）76000
此时A的x4年可以确认增加的长期股权投资=76000（调整后X4年B净利润×A占比）
A的x4年可以确认增加的投资收益=76000（调整后X4年B净利润×A占比）
5、补提固资折旧和无资折旧 借：管理费用 4000
贷：固定资产—累积折旧 2400 无形资产—累积摊销 1600
6、权益法确认投资收益76000，调整A长期股权投资 借：长期股权投资76000 贷：投资收益76000
7、抵销B向A应付股利而虚增投资收益与长期股权投资
借：投资收益（X4年账面价净利润×分配股利比例×A占股比例） 贷：长期股权投资 调整后：
X4年A长期股权投资=A支付公允价+权益法确认投资收益-B向股东应付股利而虚增投资收益
=60000+76000-24000=652000
X4年A投资收益=24000+76000-24000=76000
二、A对B长期股权投资项目与B所有权益项目的抵销，差额计入借：商誉；贷：盈余公积+未分配利润 计算：
A长期股权投资=65200（算法综上） A投资收益=76000（算法综上）
B资本公积=B原有资本公积+B公允价与账面价调整资本公积=60000+40000=100000
B盈余公积=B原有盈余公积+X4年B账面净利润×提取比例=40000+（80000×10%）
B未分配利润=B原有+X4年B账面净利润×比例-按公允价提取折旧费结转未分配利润
=20000+（80000×60%）-4000=64000 借：股本B
资本公积（B调整后） 盈余公积（B调整后）
400000 100000 48000
未分配利润（B调整后） 64000
商誉（A调整后长投-调整后B所有权×A占B比例） 40000 贷：长期股权投资（A调整后） 65200 少数股东权益（B调整后所有权×余下比例） 0 三、A投资收益与X4年B净利润分配的抵销 借：投资收益（B调整后） 76000 少数股东损益(B公允净利润×比例） 0 未分配利润—年初 20000
贷：提取盈余公积（B账面净利润×提取比例）8000 对股东的分配（B账面净利润×提取比例） 24000 未分配利润—年末（B公允净利润×提取比例+年初）64000 若B对A应付股利还没给，与A应收B股利相抵销 借：应付股利（B公允净利润×A占股×提取比例） 贷:应收股利
2020高级财务会计笔记00159
