非同一控制下控股合并控制权取得日（公允价）
一、当支付公允价=B所有权益时 1、A支付公允价与账面价差额分录 借：长期股权投资（A支付公允价）
贷：银行存款
2、A长期股权投资与B所有权抵销分录 借：股本B
资本公积B 盈余公积B 未分配利润B 贷：长期股权投资
二、当支付公允价＞B所有权益时 1、A支付公允价与账面价差额的处理 借：长期股权投资（A支付公允价）
贷：股本（A支付账面价）/存货/固定资产清理或无形资产 资本公积（A支付公允价-账面价）/主营业务收入/营业外收入 2、调整B资产负债账面价与公允价差额的处理 借：资产类增加
负债类减少 资本公积（差额） 贷：资产类减少 负债类增加 资本公积（差额）
3、A长期股权投资与B所有权抵销分录 借：股本B
资本公积（B原有+贷方B资产负债账面价与公允价差额的资本公积或-借方调整资本公积）
盈余公积B 未分配利润B
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贷：长期股权投资（A支付公允价） 少数股东权益（余下占B所有权比例） 三、A支付公允价＜B所有权益时 1、A支付公允价与账面价差额的处理 借：长期股权投资（A支付公允价） 贷：银行存款
2、调整B资产负债账面价与公允价差额的处理 借：资产类增加
负债类减少 资本公积（差额） 贷：资产类减少 负债类增加 资本公积（差额）
3、A长期股权投资与B所有权抵销分录 借：股本B
资本公积（B原有+贷方B资产负债账面价与公允价差额的资本公积或-借方调整资本公积）
盈余公积B 未分配利润B
贷：长期股权投资（A支付公允价） 少数股东权益（余下占B所有权比例）
盈余公积（A占B所有权-A支付公允价的差额*10%） 未分配利润（A占B所有权-A支付公允价的差额*90%）
第四章
同一控制下控股合并控制权取得日后合并财报的编制程序
1、母子公司财务报表登入合并财务报表工作底稿，结出合计数； 2、将母公司个别财务报表的长期股权投资及投资收益按权益法进行调整； 3、编制抵销分录：
（1）母长投与子所有相抵销；
（2）母投资收益与所有权益变动表中子公司对当年利润的分配抵销； （3）将母子公司之间的内部交易事项相抵销。 4、将抵销分录过入工作底稿，计算合并数；
5、根据合并数分别填列合并资产负债表，合并利润表和合并所有权益变动表、合并现金流量表。
一、权益法调整母长投及投资收益 1、成本法下，A公司编制分录：
（1）取得B控股权时，按比例收到B所有权益作为A长期股权投资成本与支付账面价差额处理
借：长期股权投资（A占B所有权比例） 贷：银行存款/股本
资本公积（A占B所有权比例-支付账面价） （2）A应收到B公司分配股利
借：应收股利（B净利润×A占B股×B分派股利比例） 贷：投资收益
2、权益法调整A对B的长投及投资收益
（1）按权益法确认A占B净利润为投资收益且增加A对B长投的账面价值 借：长期股权投资（A占B比例×B净利润） 贷：投资收益
（2）抵销A的投资收益（B对A从净利润中派发股利）与虚增的A长期股权投资 借：投资收益（B净利润×A占B股×B分派股利比例） 贷：长期股权投资 调整后：
A长期股权投资=A长期股权投资成本(取得B控股权时A按比例收到B所有权益)+ A对B长投增加的账面价值（A占B比例×B净利润）-B对A从净利润中派发股利
=长投初始成本+A占B净利润增加的长投-B从净利润给A分配的投资收益 A投资收益= A对B投资收益增加的账面价值（A占B比例×B净利润） 二、抵销分录
1、母长投与子所有权益相抵销【P146-147】 借：股本B 资本公积B
盈余公积【B调整后（B原有+按比例B净利润分配）】 未分配利润—年末【B调整后（B原有+按比例B净利润分配）】 贷：长期股权投资（A调整后的长期股权投资） 少数股东权益（A余下比例×调整后B所有权）
注：假期期末是B对A应支付的股利尚未支付，在集团角度应予以抵销 借：应付股利（B净利润×A占B股×B分派股利比例） 贷：应收股利（B净利润×A占B股×B分派股利比例）
2、母投资收益与子未分配利润期初、本期利润分配、期末未分配利润的抵销【P148-153】
借：投资收益（A占B比例×净利润） 少数股东损益（A余下比例×净利润） 未分配利润—年初
贷：提取盈余公积（B净利润×比例） 对股东的分配（B净利润×比例）
未分配利润—年末（年初+ B净利润×比例）
2020高级财务会计笔记00159
