第三章
合并财务报表的特点： 不同点 反映对象 编制主体 编制基础 编制方法 不同点 编制目的 编制范围 编制方法 合并财务报表 母子公司组成的企业集团整体 企业集团内的母公司 合并范围内的个别财务报表 工作底稿中编制调整和抵销分录 合并财务报表 满住母公司为主利益相关者需要 母公司对子公司的控制关系 工作底稿中编制调整和抵销分录 个别财务报表 独立的法人企业会计信息 独立的法人企业 遵循完整的会计核核算体系 会计核算方法和程序 汇总财务报表 相关部门掌握行业或者部门经营 企业的隶属关系和归口管理 报表项目的简单加总 合并理论的比较与分析：
理论 母子公司关系 拥有和被拥有 控制与被控制 修正完全合并法 能控制得公司 所有权理论 实体理论 我国准则—修正的母公司理论 实体理论 控制与被控向 母公司附属机构 折中修正法 法定控制 主要方法观点 比例合并法 完全合并法 合并范围 全资子公司 能控制得公司 没有少数权益 × × 股东权益一部分 √ √ 观点 少数股东权益 商誉 公允价值变动 账面价值 除商誉外 集团的负债 × √ × × × √ √ √ 子公司净利润
收入 费用 净利润 × × × √ √ √ √ √ √ √ √ × 控制的判断：
持有半数直接控制＞50% 以上的表间接控制 决权 拥有被投资方的权利 控制三要素 直接和间接控制 半数以上表决权，协议持有表决权 半数以下其他份额较小且分散 表决权，持有潜在表决权 实质拥有其他合同安排产生 权力 其他相关事实和情况 参与被投资方的相关活动而享有可变回报 股利、被投资方的利益分配 向被投资方提供服务获得报酬等 其他利益持有方无法得到回报 有能力运用对被投资方的权利影响共同回报
该公司以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金 定投资性主体 该公司的唯一经营目的，通过资本增值、投资收益或两者兼有义 而让投资者获得回报 该公司按照公允价值对投资的业绩进行计量和评价 特拥有一项以上的投资 征 有一个以上的投资者 投资者不是该公司得关联方 该主体的所有权益以股权或类似权益存在
以个别财务报表为基础 一体性 原则 重要性 真实性 完整性 及时性 统一母子公司的资产负债表日和会计期间 编制合并财务报表 准备工作 统一母子公司的会计政策 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 子公司提供的相关资料必须满足编制合并财务报表的需要 设置合并工作底稿 编制程序 将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总 在合并工作底稿上编制调整与抵销分录 （确认、计量、报告方面的差异） 计算合并金额并填列合并财务报表
同一控制下控股合并控制权取得日（账面价）
1、按占比结转B留存 借：资本公积
贷：盈余公积（占比B比例） 未分配利润（占比B）
2、按比例收到B所有作为 A长期股权投资成本与支付账面价差额处理 借：长期股权投资(占比B所有权益比例）
资本公积(差额）
盈余公积、未分配利润（先扣除A资本公积（A公积-结转公积），然后依次递减）
贷：股本
资本公积(差额）
3、A长期股权投资与B所有相抵销分录 借：股本B
资本公积B 盈余公积B 未分配利润B
贷：长期股权投资（A占B所有权比例） 少数股东权益（余下占B所有权比例）
2020高级财务会计笔记00159
