作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3
(1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨
150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000;
3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000
[摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息
的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。
[关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号]F275.3[文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述
(一作业成本法的概念
作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。
(二作业成本法的计算步骤
作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。
第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。
(三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别
传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。
在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果
失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本
控制。一旦确认了某种产品消耗的间接成本产生的原因,那么管理者就会从降低成本的角度对各种间接成本进行重新评估,以促使成本费用的降低,最终使全部产品的成本降低。不仅保证了成本计算的准确性,又可使企业有效地控制成本,不断降低产品成本。这与传统成本计算方法,为降低单位产品成本而大批量生产,是截然不同的。
二、作业成本法在应用中存在的问题及分析
由于世界经济一体化的趋势,要求厂商应以,消费者追求个性化、多样化的需求为导向,使产品更新换代的速度加快,导致了产品生命周期缩短。为顺应趋势,厂商不但要具有捕捉市场信息的灵敏嗅觉,更需要具备对市场信息作出迅速反应的能力。“顾客化生产”的冲击,使FM S 的多品种小批量生产占领了主导地位,JIT 的管理思想的应用,对成本数据的要求越来越精确。如装饰材料厂生产的产品,从设计到生产基本由电脑和大型机器制作完成,直接人工所占的比重相对很小,而制造费用所占的比例却很大。该厂仍延用传统的成本计算方法,以直接人工和机器工时为分配基础将制造费用在产品与完工产品之间进行分配。这样,就无法准确、真实地反映产成品的成本构成,因为有相当大的一部分制造费用与直接人工和机器工时无关,而一些成本因归属不明也无法加以控制。如该厂生产的理石板材与卫浴设施,采用的原材料基本相同,但是在工艺技术方面,要求后
第2007年第4期(总第289期 商业经济 SHANGYE JINGJI No.4,2007 Total No.289 [文章编号]1009-6043 (200704-0046-0346--
者比前者的工艺复杂程度,技术难度要大得多。然而卫浴设施的成本并不比理石板材高,二者的成本几乎相等。事实上,二者在市场上的价格却相差悬殊,这就引起了卫浴设施的利润虚增;这是由于其生产过程复杂、产出量较少采用单一标准分配间接费用,使产品的成本被低估而显示出了较高的获利能力。再比如,市场价格出人意料地低于该厂定价水平的产品。这是因为,尽管影响企业产品定价的因素很多,但产品成本是影响产品定价的主要因素,不同厂家生产的同一种产品,其成本以及据以制定的销售价格应大体相当,市场价格出人意料地低于该厂的定价水平,说明可能是由于该厂过高地估计了产品成本所致。因此,抛弃传统的成本计算方法而选择作业成本法核算势在必行。
综上所述,该装饰材料厂成本核算的重点是改进制造费用的分配。基本方法如下:将该厂三个车间细分为若干个“作业”或“作业成本库”分别进行分配;增加分配的标准,由单一的分配标准改为多标准分配,即按引起制造费用发生的多种“作业动因”进行分配。例如,该厂的销售部门发生的与产品订购有关的费用,与每种产品的订购次数有直接的关系,它要同每一销售商家打交道,进行函电联系、签订合同、装运配货、款项结算等。因其多与订货次数多少有关而与产品销量的多少无直接联系,所以将订货次数视为一个“作业”,将发生的相关费用归纳到这个“作业成本库”中,以订货次数作为作业动因,并以此为标准对该成本库中汇集的成本进行分配。作业成本法通过多种作业动因进行制造费用分配使成本计算特别是比重较大的制造费用按产品对象化的过程明显细化了,从而使成本的归属性大大提高了,也提高了成本核算信息的准确性。
三、作业成本法计算的应用
装饰材料厂某月生产的两类产品理石板材和成套卫浴系列,其产量分别为930张、220套;消耗的直接材料为120000元;10000元;发生的直接人工费用为15000元、3000元;机器制造工时分别为3000时、2010小时;制造费用共计417600元。根据作业成本法“产品消耗作业、作业消耗资源”的原理,现从该厂某月生产的两类产品为例,阐述作业成本法在该厂成本核算中的应用。
根据作业成本法计算原理将其计算过程归纳如下:第一步,确定作业、作业成本、作业动因。(表1
第二步,计算生产产品所发生的直接材料与直接人工成本。(表2 第三步,计理作业量,将制造费用归集于若干个同质的作业成本库(表3 第四步,将作业成本库的制造费用分配给两类产品,计算其单位产品的制造费用。
第一成本库:
板材(18000+53500+41000× 2 2+5 =32142.86元 卫浴:80357.14元 第二成本库: 板材:(50100+171130× 3000 3000+2010 =132473.05元 卫浴:88756.95元 第三成本库:
作业成本法在企业中的应用案例
