6.×【解析】在分期收款销售方式下，虽然销货方在分期收款期限仍保留商品的法定所有权，但所售商品的风险和报酬实质上已转移给购货方，因而属于购货方的存货。
7.×【解析】不同行业的企业，经济业务的容各不相同，存货的具体构成也不尽相同。例如：服务性企业的存货以办公用品、家具用具，以及少量消耗性物料用品为主；商品流通企业的存货以待销售的商品为主，也包括少量的周转材料和其他物料用品；制造企业的存货不仅包括各种原材料、周转材料，也包括在产品和产成品。
8.√ 9.√
10.×【解析】存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 11.√ 12.√ 13.√
14.×【解析】如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，未确认融资费用应采用实际利率法分期摊销，计入各期财务费用。
15.√
16.×【解析】企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，报经批准处理后，应区别情况进行会计处理：（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。（2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。
17.×【解析】见16题解析。 18.×【解析】见16题解析。
19.×【解析】需要缴纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代缴的消费税，应分别以下情况处理：（1）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工存货成本；（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，由受托加工方代收代缴的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目，待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。
20.√ 21.√
22.×【解析】企业以非货币性资产交换取得的存货，如果该项交换具有商业实质并且换入存货或换出资产的公允价值能够可靠地计量，其入账价值应当以公允价值为基础进行计量。
23.×【解析】非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应区分下列情况进行处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，应计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应计入投资收益。
24.√
25.×【解析】企业进行非货币性资产交换时收到的补价，应当从换出资产的公允价值或账面价值中扣除，以二者之差作为确定换入存货成本的基本依据，不应计入营业外收入。
26.√ 27.√ 28.√ 29.√
30.×【解析】存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，不得随意变更，但不是不得变更。如果企业会计准则要求变更或变更会使会计信息更相关、更可靠，则应当变更。
31.×【解析】个别计价法虽然具有成本流转与实物流转完全一致的优点，但其操作程序相当复杂，因而适用围较窄，在会计实务常只用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。
32.√
33.×【解析】企业作为非同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，应作为商品销
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售处理，按该商品的公允价值确认销售收入，同时按该商品的账面价值结转销售成本；但作为同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，则不作为商品销售处理，应按该商品的账面价值予以转销。
34.√
35.×【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应以原材料成本作为有关工程项目支出。
36.√
37.×【解析】企业没收的出借周转材料押金，应作为其他业务收入入账。 38.√
39.×【解析】五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的一半，待报废时再摊销其账面价值的另一半的一种摊销方法。
40.√
41.×【解析】存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，应当按实际成本反映存货的价值。
42.×【解析】存货采用计划成本法核算，计划成本高于实际成本的差异，称为节约差异，计划成本低于实际成本的差异，称为超支差异。
43.×【解析】见42题解析。
44.×【解析】存货采用计划成本法核算，只有外购的存货需要通过“材料采购”科目进行计价对比、确定存货成本差异，通过委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，应直接按照实际成本与计划成本之差确定存货成本差异，不需要通过“材料采购”科目进行计价对比。
45.√
46.×【解析】“成本与可变现净值孰低”中的“成本”，是指存货的实际成本而不是重置成本。
47.×【解析】企业某期计提的存货跌价准备金额，为该期期末存货的可变现净值低于成本的差额，再扣除“存货跌价准备”科目原有余额后的金额。
48.√ 49.√
50.×【解析】产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。
51.√
52.×【解析】存货盘盈，报经批准处理后，应当冲减管理费用。
53.×【解析】存货盘盈应冲减管理费用，而固定资产盘盈应作为前期差错，调整留存收益。
54.×【解析】企业因收发计量差错造成的库存存货盘亏，应计入管理费用。 55.×【解析】企业因管理不善而造成库存存货毁损，应将净损失计入管理费用。 56.×【解析】如果盘盈或盘亏的资产在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明，不应在会计报表中单列项目反映。 （四）计算及账务处理题
1.不同情况下外购存货的会计分录。
（1）原材料已验收入库，款项也已支付。
借：原材料 10 000
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应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 （2）款项已经支付，但材料尚在运输途中。 ①6月15日，支付款项。
借：在途物资 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 ②6月20日，材料运抵企业并验收入库。
借：原材料 10 000
贷：在途物资 10 000 （3）材料已验收入库，但发票账单尚未到达企业。
①6月22日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。 不作会计处理。
②6月28日，发票账单到达企业，支付货款。
借：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 （4）材料已验收入库，但发票账单未到达企业。
①6月25日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。 不作会计处理。
②6月30日，发票账单仍未到达，对该批材料估价10 500元入账。借：原材料 10 500
贷：应付账款——暂估应付账款 10 500 ③7月1日，用红字冲回上月末估价入账分录。
借：原材料 10 500 贷：应付账款——暂估应付账款 10 500 ④7月5日，发票账单到达企业，支付货款。
借：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700 2．购入包装物的会计分录。
（1）已支付货款但包装物尚未运达。
借：在途物资 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款 58 500 （2）包装物运达企业并验收入库。
借：周转材料 50 000
贷：在途物资 50 000 3．购入低值易耗品的会计分录。
（1）7月25日，购入的低值易耗品验收入库。 暂不作会计处理。
（2）7月31日，对低值易耗品暂估价值入账。
借：周转材料 60 000
贷：应付账款——暂估应付账款 60 000
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700
（3）8月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。
借：周转材料 60 000 贷：应付账款——暂估应付账款 60 000 （4）8月5日，收到结算凭证并支付货款。
借：周转材料 58 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 860
贷：银行存款 68 160 4．采用预付款方式购进原材料的会计分录。 （1）预付货款。
借：预付账款——宇通公司 100 000
贷：银行存款 100 000 （2）原材料验收入库。
①假定宇通公司交付材料的价款为85 470元，增值税税额为14 530元。 借：原材料 85 470 应交税费——应交增值税（进项税额） 14 530
贷：预付账款——宇通公司 100 000 ②假定宇通公司交付材料的价款为90 000元，增值税税额为15 300元，星海公司补付货款5 300元。
借：原材料 90 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15 300 贷：预付账款——宇通公司 105 300 借：预付账款——宇通公司 5 300
贷：银行存款 5 300 ③假定宇通公司交付材料的价款为80 000元，增值税税额为13 600元，星海公司收到宇通公司退回的货款6 400元。
借：原材料 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
贷：预付账款——宇通公司 93 600 借：银行存款 6 400
贷：预付账款——宇通公司 6 400 5．赊购原材料的会计分录（附有现金折扣条件）。 （1）赊购原材料。
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款——宇通公司 58 500 （2）支付货款。
①假定10天支付货款。
现金折扣＝50 000×2%＝1 000（元）
实际付款金额＝58 500－1 000＝57 500（元）
借：应付账款——宇通公司 58 500
贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 ②假定20天支付货款。
现金折扣＝50 000×1%＝500（元）
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实际付款金额＝58 500－500＝58 000（元）
借：应付账款——宇通公司 58 500
贷：银行存款 58 000 财务费用 500 ③假定超过20天支付货款。
借：应付账款——宇通公司 58 500
贷：银行存款 58 500 6．采用分期付款方式购入原材料的会计处理。 （1）计算材料的入账成本和未确认融资费用。 每年分期支付的材料购买价款=
5 000 000?5 000 000?20%=1 000 000（元）
4每年分期支付的材料购买价款现值＝1 000 000×3.387211＝3 387 211（元） 原材料入账成本＝5 000 000×20%＋3 387 211＝4 387 211（元） 未确认融资费用＝5 000 000－4 387 211＝612 789（元）
（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—1。
表3—1 未确认融资费用分摊表
（实际利率法
金额单位：元 日 期 ① 购货时 ）
分期应付款 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ② ③=期初⑤×7% ④=②-③ 期末⑤=期初⑤-④ 3 387 211 237 105 183 702 126 561 65 421 612 789 762 895 816 298 873 439 934 579 3 387 211 2 624 316 1 808 018 934 579 0 — 第1年年末 1 000 000 第2年年末 1 000 000 第3年年末 1 000 000 第4年年末 1 000 000 合 计 4 000 000 （3）编制购入原材料的会计分录。 借：原材料 4 387 211 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000
未确认融资费用 612 789
贷：长期应付款 4 000 000 银行存款 1 850 000 （4）编制分期支付价款和分摊未确认融资费用的会计分录。 ①第1年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。
借：长期应付款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 237 105 贷：未确认融资费用 237 105 ②第2年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。
借：长期应付款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 183 702
贷：未确认融资费用 183 702 ③第3年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。
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中级财务会计习题与案例答案(第二版)-附解析
