第三节 期末存货的计量
三、存货期末计量的具体方法 （一）存货估计售价的确定
（二）材料存货的期末计量
【例题8·单选题】甲公司2012年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2012年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2012年12月31日该配件的账面价值为（ ）万元。
A.1 200 B.1 080 C.1 000 D.1 750 【答案】A
【解析】该配件所生产的A产品成本=100×（12+17）=2 900（万元），其可变现净值=100×（30.7-1.2）=2 950（万元），A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1 200万元（100×12）。
【例题9·单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该原材料期末的账面价值为（ ）万元。
A.85 B.89 C.100 D.105 【答案】A
【解析】原材料生产的Y产成品的成本=100+95=195（万元），Y产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元），Y产成品发生减值，应计算材料可变现净值。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元），低于成本100万元，因此材料期末账面价值为85万元。
（三）计提存货跌价准备的方法
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题10·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2013年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2014年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。2013年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本为1 200万元。2013年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)下列关于B公司期末笔记本电脑计提存货跌价准备的说法中，正确的是（ ）。 A.计算1 000台有合同的笔记本电脑的估计售价为1 200万元 B.计算1 000台有合同的笔记本电脑的估计售价为950万元 C.计算1 200台有合同的笔记本电脑的估计售价为1 440万元 D.计算1 200台有合同的笔记本电脑的估计售价为1 140万元 【答案】A 【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量1 200台多于已经签订销售合同的数量1 000台。因此，1 000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现净值。则有合同的笔记本电脑的估计售价=1 000×1.2=1 200(万元)，超过合同数量部分的估计售价=200×0.95=190(万元)，所以1 200台笔记本电脑的估计售价=1 200+190=1 390（万元）。
(2)2013年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。 A.1 200 B.1 180 C.1 170 D.1 230 【答案】B
【解析】销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(万元)，成本=1 000×1=1 000(万元)，账面价值为1 000万元；超过合同部分的可变现净值=200
×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180(万元)。 （四）存货跌价准备转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值
【教材例3-2】20×7年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。
假定：
（1）20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。
（2）20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。
本例中：
（1）20×8年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25万元（500-475），则当期应冲减已计提的存货跌价准备75万元（100-25），且小于已计提的存货跌价准备100万元，因此，应转回的存货跌价准备为75万元。
会计分录为：
借：存货跌价准备 750 000 贷：资产减值损失——存货减值损失 750 000
（2）20×8年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55万元（500-555），但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。
会计分录为：
借：存货跌价准备 250 000 贷：资产减值损失——存货减值损失 250 000 （五）存货跌价准备的结转
对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。 【例题11·单选题】甲公司（增值税一般纳税人）2013年12月31日A库存商品的账面余额为220万元，已计提存货跌价准备30万元。2014年1月20日，甲公司将上述商品全
注会考试《会计》讲义及习题 - 第三章 存货
