账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：
借：固定资产 50 应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5 贷：实收资本 40 资本公积——资本溢价 18.5
2.接受存货投资时
借：库存商品、原材料等（合同或协议约定的价值入账即公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【例题?单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。（2012年）
A.100 000 B.117 000 C.120 000 D.140 400 【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=120 000×（1+17%）=140 400（元）。
【举例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙有限责任公司的相关分录如下： 【答案】
借：原材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本——B公司 117 000 （三）实收资本的增减变动
1.实收资本的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。
【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：
（1）注册时收到出资者出资
借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本——甲 500 000 ——乙 2 000 000 ——丙 1 500 000 出资者按原出资比例追加投资1 000 000元
借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本——甲 125 000 ——乙 500 000 ——丙 375 000
（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。
借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本——甲 125 000 ——乙 500 000 ——丙 375 000
（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。
借：盈余公积 1 000 000 贷：实收资本——甲 125 000 ——乙 500 000 ——丙 375 000
【例题·多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。（2015年） A.资本公积转增资本 B.接受投资者追加投资 C.盈余公积转增资本 D.接受非流动资产捐赠 【答案】ABC
【解析】选项A借：资本公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项B借：银行存款等，贷：实收资本，增加实收资本；选项C借：盈余公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项D借：固定资产等，贷：营业外收入，不增加实收资本。 【例题?判断题】企业以资本公积转增资本会导致实收资本增加，从而导致企业所有者权益总额增加。（ ） 【答案】×
【解析】资本公积转增资本属于所有者权益内部此增彼减，企业所有者权益总额不变。
第一节 实收资本
二、实收资本的账务处理
2.实收资本（或股本）的减少 （1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
借：实收资本 贷：银行存款等
（2）股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。
回购股票时：
借：库存股（每股回购价格×回购股数） 贷：银行存款等
【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。
【举例】A公司2018年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元的价格回购股票，假定不考虑其他因素。 【答案】
（1）回购本公司股份时：
借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 库存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）。 （2）注销本公司股份时：
借：股本 20 000 000 资本公积 20 000 000 贷：库存股 40 000 000
应冲减的资本公积＝20 000 000×2－20 000 000×1＝20 000 000（元） 【延伸】假定A公司按每股3元的价格回购股票，相关的会计分录为？
（1）回购本公司股份时：
借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 （2）注销本公司股份时：
借：股本 20 000 000 资本公积 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 60 000 000 【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为： （1）回购本公司股份时：
借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 （2）注销本公司股份时：
借：股本 20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积——股本溢价 2 000 000
【例题?单选题】某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。自购股票支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（ ）。（2017年）
A.利润分配——未分配利润 B.盈余公积 C.资本公积 D.营业外收入 【答案】C
【解析】回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时： 借：库存股 贷：银行存款 注销时： 借：股本 贷：库存股
资本公积——股本溢价
【例题·单选题】某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（ ）。（2015年）
A.借：股本 1 000 000 资本公积——股本溢价 1 500 000 盈余公积 500 000 贷：库存股 3 000 000 B.借：股本 1 000 000 资本公积——股本溢价 1 500 000 盈余公积 500 000 贷：银行存款 3 000 000
初级会计实务 第四章 所有者权益
