借:担保资产--固定资产 450000 破产资产--固定资产 135000 累计折旧 75000 贷:固定资产--房屋 660000 (2)确认抵销资产
借:抵销资产--应收账款--甲企业 22000 贷:应收账款--甲企业 22000 (3)确认破产资产 借:破产资产--设备 180000 贷 :清算损益 180000 (4)确认破产资产
借:破产资产--其他货币资金 10000 --银行存款 109880 --现金 1500 --原材料 1443318 --库存商品 1356960 --交易性金融资产 50000 --应收账款 599000 --其他应收款 22080 --固定资产 446124 –-无形资产 482222 --在建工程 556422
--长期股权投资 36300 累计折旧 210212 贷: 现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 446124 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300
2.
请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费
用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。 答：借：长期借款 450 000 贷：担保债务——长期借款 450 000 确认抵消债务 ：
借：应付账款 32 000
贷：抵消债务 22 000 破产债务 10 000
确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬 19 710 应交税费 193 763
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19 710 ——应交税费 193 763 借：清算损益 625 000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625 000 确认破产债务：
借：短期借款 362 000 应付票据 85 678 应付账款 107 019 其他应付款 10 932 长期应付款 5 170 000
贷：破产债务——短期借款 362 000 ——应付票据 85 678 ——应付账款 107 019 ——其他应付款 10 932 ——长期借款 5 170 000 确认清算净资产：
借：实收资本 776 148 盈余公积 23 768 清算净资产 710 296
贷：利润分配——未分配利润 1 510 212 3.
要求： （1）租赁开始日的会计处理
（2）未确认融资租赁费用的摊销 （3）租赁固定资产折旧的计算和核算 （4）租金和或有租金的核算 （5）租赁到期日归还设备的核算 答：(1)甲公司租赁开始日的会计处理:
第一步，判断租赁类型: 本例中租赁期(3 年)占租赁资产尚可使用年限(5)年的 60%(小于 75%)，没有满足融资租赁的第 3 条标准。另外，最低租赁付款额的现值为 2577100 元(计算过程见后)大于租赁资产原账 面价值的 90%，即 2340000(2600000×90%)元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，甲 公司应 当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现 值，确定租赁资产的入账价值: 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000(元)计算现值 的过程如下:每期租金 1000000 元的年金 现值 =1000000×(PA，3，8%)查表得知: (PA，3，8%) =2.5771， 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100 (元) 小于租赁资产公允价值 2600000 元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2577100 元。
第三步，计算未确认融资费用: 未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900(元)
第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为: 2013 年 1 月 1 日，租入程控生产线:租赁资产入账价=2577100+10000=2587100(元)， 借:固定资产-融资租入固定资产 2587100 未确认融资费用 422900;
贷:长期应付款-应付融资租赁款 3000000 银行存款 10000。
(2)摊销未确认融资费用的会计处理:
第一步，确定融资费用分摊率:以折现率就是其融资费用的分摊率，即 8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用:确认的融资费用日期租金=期初×8% 第三步，会计处理: 2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金: 借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000; 贷:银行存款 1000000。
2013 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=206168÷12=17180.67(元) 借:财务费用 17180.67;
贷:未确认融资费用 17180.67。 2014 年 12 月 31 日，支付第二期租金: 借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000; 贷:银行存款 1000000。
2014 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=142661.44÷12=11888.45(元) 借:财务费用 11888.45;
贷:未确认融资费用 11888.45。 2015 年 12 月 31 日，支付第三期租金: 借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000; 贷:银行存款 1000000。
2015 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=74070.56÷12=6172.55(元) 借:财务费用 6172.55;
贷:未确认融资费用 6172.55。 （3)计提租赁资产折旧的会计处理:
第一步，融资租入固定资产折旧的计算: 租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35(个月)2014 年和 2015 年折旧率=100%/35×12=34.29%
第二步，会计处理:2013 年 2 月 28 日:计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98(元) 借:制造费用-折旧费 73896.98; 贷:累计折旧 73896.98。
2013 年 3 月至 2015 年 12 月的会计分录，同上。
(4) 或有租金的会计处理: 2014 年 12 月 31 日， 根据合同规定应向 乙 公司支付经营分享收入 100000 元:
借:销售费用 100000;
贷:其他应付款-乙 公司 100000。
2015 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 乙 公司支付经营分享收入 150000 元: 借:销售费用 150000;
贷:其他应付款-乙 公司 150000。 (5)租赁期届满时的会计处理:
2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还 乙 公司: 借:累计折旧 2587100;
贷:固定资产-融资租入固定资产 2587100
2018年电大高级财务会计形考任务答案全1~4
