小企业会计准则案例分析全部讲义 专题一：小企业会计准则案例分析 一、何谓小企业？ 依据1：按照《中小企业划型标准规定》，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。 小、微企业的划分标准 项号 行业（小企业） 人数（人） 营业收入（万元） 资产总额（万元） 1 农、林、牧、渔业 50（含）-500 2 工业* 20（含）-300 300（含）-2000 3 建筑业 300（含）-6000 300（含）-5000 4 批发业 5（含）-20 1000（含）-5000 5 零售业 10（含）-50 100（含）-500 6 交通运输业* 20（含）-300 200（含）-3000 7 仓储业 20（含）-100 100（含）-1000 8 邮政业 20（含）-300 100（含）-2000 9 住宿业 10（含）-1000 100（含）-2000 10 餐饮业 10（含）-100 100（含）-2000 11 信息传输业* 10（含）-100 100（含）-1000 12 软件和信息技术服务业 10（含）-100 50（含）-1000 13 房地产开发经营 100（含）-1000 2000（含）-5000 14 物业管理 10（含）-300 500（含）-1000 15 租赁和商务服务业 10（含）-100 100（含）-8000 16 其他未列明行业 10（含）-100 注：低于下限的为微型企业，高于上限的（含上限）的归入大中型企业 例如：工业制造业 ●从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为大中型企业； ●从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上不足2000万元的为小型企业； ●从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。
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依据2：企业所得税法第28条第一款，企业所得税法实施条例第92条，从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业确认为小微企业： ■工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； ■其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 依据3：增值税暂行条例实施细则第28条，小规模纳税人的标准为： 从事货物生产或者提供应税劳 务的纳税人，以及以从事货物 生产或者提供批发或零售的纳税人 应税劳务为主， 并兼营货物批发或者纳税人 零售的纳税人 小规模纳年应税销售额≤50万元 税人 一般纳税年应税销售额＞50万元 人 应税服务业 应税服务年销年应税销售额 售额≤500万≤80万元 元 应税服务年销年应税销售额 售额＞500万＞80万元 元 小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较 划分依据 分类 划分意义 是否享受国家中小企业扶工信部联企业〔2011〕按行业：划分十六大小企业 持政策、是否执行小企业300号 类 会计制度 企业所得税法第28条从事国家非限制和禁小型微利减按20%的税率征收企业第一款；企业所得税止行业分工业、其他企业 所得税 法实施条例第92条 企业两类 实行按照销售额和征收率小规模纳增值税暂行条例实施一般纳税人、小规模计算应纳税额的简易办税人 细则第28条 纳税人 法，并不得抵扣进项税额。 二、为什么要进行小企业会计准则改革 （一）服务小企业健康发展的需要 例如：目前小企业融资难问题就有许多会计方面的原因，小企业由于报表不规范直接导致向银行贷款，难难难!银行目前已开始逐年看重小企业财务状况，银行在考虑是否借钱给小企业时对小企业的财务报表十分不放心，银行很难对其
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风险可控性进行有效评估，这就增加了银行放贷的风险，银行不爱看小企业报表，反而通过看水表、电表、出口报单，银行认为这比看报表信息更真实。
按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业占大头，会计信息质量不高是重要原因之一。
大批小企业正是由于会计核算不健全只能采用核定征收这种带有惩罚性质此次《小企业会计准则》的发布大大简化了小企业会计处理方法并与税法规
的征收方式，其税负水平一般要高于查账征收方式的实际税负。
定保持了协调，这为小企业建立和健全财务会计核算制度和相关账簿，进行会计核算和编制财务报表，在会计核算符合条件时申请转为查账征收方式提供了契机。
此次《小企业会计准则》的颁布与实施就是要从会计管理方面规范其会计行为，改善其经营管理，增强其会计信息的可靠性与透明度，使其信息能“靠谱”，以赢得社会各界，尤其是银行和税务对小企业的信任。
（二）与时俱进，完善企业会计准则的需要
2013年以前，小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度
（2005），有的执行企业会计准则（2007），有的执行分行业会计制度，有的甚至混合执行，这直接导致了小企业核算水平较低，甚至仅仅记简易账，严重影响了会计信息的可靠性与可比性。
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小企业会计制度在实践中暴露出来的本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出，成为制约小企业发展的瓶颈问题，主要表现在三方面：
●《小企业会计制度》设计思想和理念上的局限性；
《小企业会计准则》借鉴企业会计准则的做法以基本准则为基础，按照会计要素确认、计量和披露位顺序层层深入；而《小企业会计制度》以规则为基础，以会计科目使用和报表填列为主线，不利于从本质上掌握业务操作；
●《小企业会计制度》内容上的局限性；
《小企业会计制度》没有涉及企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务，小企业发生以上业务无从参照。
●《小企业会计制度》使用上的局限性；
《小企业会计制度》会计信息主要满足政府和其偏袒一方的需要，无法兼顾其他信息使用者的需要和利益，这在一定程度上导致会计信息失真。
发布实施《小企业会计准则》标志着由适合于大中型企业的《企业会计准则》和适合于小企业的《小企业会计准则》共同构成了基本准则框架下企业会计准则体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息的可比性、建立良好的会计秩序奠定了坚实的基础。
（三）推进会计国际趋同的需要
目前国际上制定小企业会计准则的模式主要有两种，即一体法模式和分立
法模式。
一体法模式即对小企业不再制定一套会计准则，而是在同一个企业会计准则中进行规范，执行成本较高。分立法模式主张单独制定适合小企业业务特点会计准则，即差别报告制度。
差别报告制度主张的会计标准的制定要适应不同企业的实际情况，即：“因地制宜”，从而减轻小企业在提供财务报告上的负担理念已成为国际社会的共识。而小企业在规模上、组织形式上、产权关系上、会计目标上都有自己的独到之处，因此在会计信息确认、计量、报告上应不同于大中型企业会计处理原则、方法、体系。
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英国1997年就制定发布了《小型报告主题财务报告准则》，国际会计准则理事会也在2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。因此我国发布实施《小企业会计准则》是在国际通行做法下的必然选择，是推进会计国际趋同的需要。
三、《小企业会计准则》的内容
（一）小企业会计准则的设计理念 （顶层设计的思想） ● 总的设计理念： （务实与创新相结合）
内容完整、简化核算、通俗易懂、便于操作、强化监管；立足国情借鉴我
国企业会计准则体系的制定经验和国际会计准则倡导的会计准则要结合各国实际加以应用的理念。
具体设计理念：
1.遵循基本准则与简化要求相结合思路
基本准则是纲，适合于我国境内所有企业。企业会计准则与小企业会计准则是基本准则下的两个子系统，小企业会计准则应按照基本准则的要求规范会计确认计量和报告，但考虑到小企业规模小业务简单、会计基础工作薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，应简化要求。
例如：在会计计量方面主要采用历史成本计量不引入公允价值；简化现金流量表格式和编制要求、不必编写所有者权益变动表；考虑到小企业投资的业务比较少，取消权益法只采用单一的成本法核算。
需要说明的是，简化不是简单。《小企业会计准则》的简化不是更改核算方法，处理上仍保持了与《企业会计准则》的一致性，以便将来随着小企业规模发生变化，转换为执行《企业会计准则》时，可减少需要调整和说明的内容。因为我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对外筹资为标准，小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。 2.满足税收征管信息需求和有助于银行信贷相结合思路 小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。
税务部门主要利用小企业会计信息做出税务决策，包括是否给与税收优惠政策、采取何种税收征收方式、如何简化计算应纳税额等等。
他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；比如，资产不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；固定资产通常采用年限平均法计提折旧，固定资产使用寿命和预计净残值的确定要兼顾税法的相关规定。
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为便于税务部门掌握小企业纳税调整和税金缴纳情况，《小企业会计准则》要求小企业在报表附注中详细披露应付职工薪酬、应交税费项目的说明，以及与税法规定存在差异的纳税调整过程等。
为满足这些主要会计信息者的需求，减少过多的主观职业判断内容，《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异。
银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业能按照国家统一的会计准则制度提供报表。如，为便于贷款银行客观评价小企业偿债能力，准则要求小企业披露短期投资期末市价、应收账款账龄、存货期末市价、利润分配情况、对外担保资产以及未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保等有关情况的说明。
3.与企业会计准则合理分工并有序衔接相结合思路
两个准则虽然适用范围不同，但为适应小企业将来长大发展的需要，有必要将二者有机衔接起来，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此对于小企业非经常发生的、甚至基本不可能发生的交易与事项，一旦发生可参照企业会计准则处理；
对于小企业今后公开发行股票或债券的或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则，按企业会计准则38号—首次执行企业会计准则规定处理。 （二）小企业会计准则的主要内容 1123—— 即：一个体系，一个范畴，两个对象，三大关系。
◆一个体系
由小企业会计准则和应用指南两部分组成；
小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，提供
统一的核算标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表及附则10章。
应用指南主要规定小企业会计科目设置、财务报表种类、格式及编制说明。 ◆一个范畴（适用范围）
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综合企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点制定了企业规模标准，16个行业被列作小型、微型企业标准。 但是三类小企业除外：
●股票或债券在市场上公开交易的小企业。 ●金融机构或其他具有金融性质的小企业。 ●企业集团内的母公司和子公司。 小企业会计核算的特别规定：
（1）符合《小企业会计准则》规定的小企业，既可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。
（2）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项在《小企业会计准则》中未给出规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
（3）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。
（4）执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》。
（5）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。
（6）执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。 ◆两个对象
主要满足税务与银行两个会计信息使用这需要。
小企业所有者与经营者常常是统一的，小企业一般只需要满足税务征管和银行信贷要求，因此在会计报表设计上要更多地考虑税务征管需要和银行对偿债能力资料的要求即可。 ◆三大关系
1.协调了与《企业所得税法》的关系，基本消除会税差异； 2.协调了与《企业会计准则》的关系，采用发展观处理；
3.协调了与《中小企业国际财务报告准则》的关系，采用了简化的理念。 我国的会计准则主要从企业规模上界定上市公司和国有大中型企业适用企业会计准则，小企业适用《小企业会计准则》；国际会计准则主要从受托责任角度划分界定会计准则适用上市公司还是非上市公司，这一点与我国不同。 （三）小企业会计准则的主要变化及亮点
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1.会计科目上的变化
考虑到小企业经济业务相对简单，《小企业会计准则》只有66个一级会计科目，有些科目还是提供不同行业选择使用，实际使用的科目还要少，而《企业会计准则》至少有156个科目，少了90个。
小企业在不违反《小企业会计准则》中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。未使用《企业会计准则》中的科目如：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资性房地产、存货跌价准备等减值科目。
2.只采用历史成本、重置成本计量方法，不引入谨慎原则理念
对小企业的资产要求按历史成本计量，不再要求计提资产减值准备，持有期间资产增值或减值在会计上不作调整，仍维持原历史成本金额，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准，计入营业外支出处理。 （好处：与企业所得税法一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也体现了基本准则以历史成本为主要计量属性的规定）。
3.小企业应在“其他货币资金”科目下或单独设置“备用金”科目进行核算。 （注意：企业会计准则将备用金列作其他应收款处理）
【案例分析】某小企业对车间的备用金实行定额核算，2017年1月3日拨给车间5000元现金做零星采购使用。2017年1月30日报销4500元，财会部用现金补足其定额。 【分析】
（1）1月3日拨付备用金时： 借：其他货币资金——备用金 5 000 贷：库存现金 5 000 （2）1月30日报销办公用品时： 借：制造费用 4 500 贷：库存现金 4 500
【案例分析】某小企业对采购员的备用金实行非定额核算，2017年1月3日财会部签发现金支票拨给采购员张华备用金5000元。2017年1月30日张华报销差旅费5200元。 【分析】
（1）1月3日拨付备用金时：
借：其他货币资金——备用金（张华） 5 000 贷：银行存款 5 000
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（2）1月30日报销办公用品时： 借：管理费用——差旅费 5 200 贷：其他货币资金——备用金（张华） 5 000 库存现金 200 4.在《小企业会计准则》下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。 （注意：企业会计准则将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资）。 短期投资——小企业会计准则与 企业会计准则科目设置对比表 小企业会计准则会计类别 企业会计准则会计科目 科目 短期投资、应收股利、交易性金融资产，下设“成本”、“公资产类科目 应收利息 允价值变动”两个二级科目 损益类科目 投资收益 公允价值变动损益、投资收益 短期投资按历史成本初始计量，交易费用计入投资成本。（注意：企业会计准则计入投资收益）。 后续计量不反映浮动盈亏 （注意：企业会计准则计入公允价值变动损益）。 短期投资处置时也不反映持有期间浮动盈亏的结转。（注意：企业会计准则要将公允价值变动损益转入投资收益）。 【案例分析】2015年1月3日，某小企业从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值是2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率4%，每半年末付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产（短期投资）。其他资料如下： （1）2015年1月10日，收到丙公司债券2014年下半年利息 40 000元。 （2）2015年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元（不含利息）。 （3）2015年7月10日，收到丙公司债券2015年上半年的利息。 （4）2015年12月31日，丙公司债券的公允价值是2 200 000元（不含利息）。 （5）2016年1月10日，收到丙公司债券2015年下半年的利息。 （6）2016年6月20日，通过二级市场出售丙公司的债券，取得价款2 360 000元。 9
【分析】 小企业会计准则 企业会计准则 （1）2015年1月3日，从二级市场购入丙公司债券 借：短期投资—丙公司 2 借：交易性金融资产—丙公司—成本 2 000 000 020 000 应收利息—丙公司 40 000 应收利息—丙公司 40 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 贷：银行存款 2 060 000 2 060 000 （2）2015年1月10日，收到该债券2014年下半年利息40 000元 借：银行存款 40 000 贷：应收利息—丙公司 40 000 （3）2015年6月30日 借：交易性金融资产—丙公司债券—公允价值变动 300 000 借：应收利息—丙公司40 000 贷：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 40 000 借：应收利息—丙公司 40 000 贷：投资收益—丙公司债券 40 000 （4）2015年7月10日，收到丙公司债券2015年上半年利息 借：银行存款 40 000 贷：应收利息—丙公司 40 000 （5）2015年12月31日 借：应收利息—丙公司 40 000 贷：投资收益—丙公司 40 000 （6）2016年1月10日 借：银行存款 40 000 贷：应收利息—丙公司 40 000 （7）2016年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券 借：银行存款 2 360 000 贷：交易性金融资产—丙公司—成本 2 000 000 借：银行存款 2 360 000 —公允价值变动 200 000 贷：短期投资 2 020 000 投资收益 160 000 投资收益 340 000 同时， 借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000 对企业损益的累计影响 对企业损益的累计影响＝－20 000＋300 000＋40 ＝40 000＋40 000＋340 000000－100 000＋40 000＋160 000＋200 000－200 ＝420 000（元） 000＝420 000（元） 短期投资 取得时 《小企业会计准则》 企业会计准则 借：短期投资 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 应收利息或应收股应收利息或应收股利 利 投资收益（交易费用） 10
持有期间利息或股息 资产负债表日 处置时 贷：银行存款 贷：银行存款 借：应收利息或应收股借：应收利息或应收股利 利 贷：投资收益 贷：投资收益 公允价值上升： 借：交易性金融资产——公允价值变动 不作任何处理； 贷：公允价值变动损益 若公允价值下降做相反的处理 借：银行存款 投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：短期投资 贷：投资收益或做相反的处理 结论：与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》核算简单，在核算中运用历史成本和类似收付实现制的处理思路，而《企业会计准则》运用公允价值计量模式，体现了权责发生制。尽管《小企业会计准则》与《企业会计准则》核算方法不同，但是整个投资环节对损益的累计影响是一致的，只不过对各会计期间当期损益的影响不同。 5.小企业应收及预付款项的坏账损失采用直接转销法于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。坏账收回转入冲减营业外支出。 （注意：企业会计准则采用备抵法计入资产减值损失及坏账准备）。 【案例分析】某小企业有一笔应收红光公司的销货款已逾期3年，金额为80000元，且红光公司财务状况持续恶化，2015年12月12日经批准该笔销货款作为坏账核销，会计分录为： 借：营业外支出 80 000 贷：应收账款——红光公司 80 000 【案例分析】2016年12月15日某小企业职工张某因医治无效死亡，无亲属代其偿还所欠单位垫付的医药费20000元，经批准作为坏账核销，会计分录为： 借：营业外支出 20 000 贷：其他应收账款——张某 20 000 【案例分析】2016年12月8日红光公司经过治理整顿，扭亏为盈。经不懈努力，该小企业收回了2015年度已经核销的坏账80000元存入银行，会计分录为： 借：银行存款 80 000 贷：营业外支出 80 000 应收及预付款项具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比 应收及预付款项 小企业会计准则 企业会计准则 11
发生时 收到款项时 发生减值时 确认损失时 损失收回 借：应收账款等 贷：主营业务收入等 借：银行存款 贷：应收账款等 无 借：营业外支出 贷：应收账款等 借：银行存款 贷：营业外支出 借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款等 借：银行存款 贷：坏账准备 6.投资者投入存货成本的初始计量应当按照评估价值确定。 （注意：企业会计准则按合同或协议约定的价值，不公允的除外，有可能采用公允价值）。 【案例分析】甲公司以一批库存商品对某小企业投资，该商品的成本为80万元，评估价值为100万元，同类商品市场公允价值为120万元，增值税率为17%，则该小企业收到投资时会计处理如下： 借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：实收资本 117 如果该企业为执行企业会计准则的单位，则收到投资时会计处理如下： 借：库存商品 120 应交税费——应交增值税（进项税额）20.40 贷：实收资本 140.40 7.小企业对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借的，不需要结转其成本，但要进行备查登记，逾期未退的的押金及租金计入营业外收入。不再列作其他业务收入。 （原因：包装物和商品主要是通过生产和销售获益，出租包装物和商品是利用两类资产暂时闲置取得的偶然收入，如果计入其他业务收入不符合配比原则，造成包装物和商品账实不符）。 （注意：企业会计准则采用一次摊销法或五五摊销法计入其他业务成本或销售费用，租金收入计入其他业务收入处理）。 【案例分析】2016年11月5日某小企业领用一批全新的包装木箱，实际成本1000元，出租给甲公司使用，收取押金1200元存入银行。2016年11月28日，甲公司如数退还该批木箱，小企业按实际使用时间计算租金收入为800元并从押金中扣除，剩余押金如数用银行存款退回。2016年12月30日，该批木箱 12
报废，回收材料作价为100元入库，假定不考虑其他因素，则该小企业相关会计处理如下：
（1）2016年11月5日收到押金时：
借：银行存款 1200 贷：其他应付款 1200 出租的包装木箱做周转材料备查登记。
（2）2016年11月28日收到租金并退回剩余押金时： 借：其他应付款——甲公司 1200 贷：营业外收入——包装物出租 800 银行存款 400 （3）2016年12月30日报废包装木箱时： 借：原材料 100 营业外支出 900 贷：周转材料——包装物 1000
【案例分析】2017年2月5日某小企业领用一批全新的包装铁桶，实际成本1000元，出借给乙公司使用，收取押金1170元存入银行。2017年2月28日，乙公司逾期未退还该批铁桶，该小企业没收押金转销该批铁桶。则该小企业相关会计处理如下：
（1）2017年2月5日收到押金时：
借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1170 出租的包装铁桶做周转材料备查登记。 （2）2017年2月28日没收押金时： 借：其他应付款——甲公司 1170 贷：营业外收入 1170 同时转销包装铁桶时：
借：营业外支出 1000 贷：周转材料——包装物 1000 8.小企业盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 （注意：企业会计准则冲减管理费用）。
小企业存货发生盘亏、毁损扣除其材料价值、相关赔款后的净额，计入营业外支出。（注意：企业会计准则可能计入管理费用、营业外支出）。
9.小企业长期债券投资初始计量计入长期债券投资科目（设面值、溢折价两个明细科目）。
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（注意：企业会计准则计入持有至到期投资，设成本、利息调整两个明细科目）。 小企业长期债券投资后续计量确认利息收入根据面值和票面利率计算且不考虑减值； （注意：企业会计准则根据摊余成本和实际利率计算且考虑减值）。 小企业长期债券投资处置不存在减值转出问题； （注意：企业会计准则需考虑部分减值转出问题）。 长期债券投资具体核算—《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比 长期债小企业会计准则 企业会计准则 券投资 借：持有至到期投资——成本 借：长期债券投资——面值应收利应收利息 息 取得时 贷：银行存款 贷：银行存款 持有至到期投资— 长期债券投资——溢折价 —利息调整 长期债小企业会计准则 企业会计准则 券投资 借：应收利息（票面利率×面值） 借：应收利息（票面利率×面值） 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调持有期借：长期债权投资——溢折价 整 间利息 （溢折价/持有年限） 贷：投资收益（实际利率 贷：投资收益 ×摊余成本） 【案例分析】2012年1月3日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年125×4.72%＝5.9万元），本金最后一次偿还。实际利率为10%。 （1）2013年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期2014年12月31日将收到利息59 000元，2015年12月31日将收到利息59 000元，但2016年12月31日将仅收到本金800 000元。 （2）2014年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元。2015年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2016年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。 （3）2016年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，实际收到本金1 000 000元。 小企业会计准则
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企业会计准则 借：持有至到期投资—成本 1 （1）2012年1月3日，购入债券时： 250 000 借：长期债券投资—面值 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资—利息调整 长期债券投资—溢折价 250 000 250 000 （2）2012年12月31日，确认实际利息收入 借：应收利息 59 000（1250000借：应收利息 59 000（1 250 000××4.72%） 4.72%） 持有至到期投资—利息调整 贷：投资收益 59 000 41 000 借：长期债券投资—溢折价 50 000 贷：投资收益 100 000 贷：投资收益 50 000 （1000000×10%） （3）2012年12月31日，收到票面利息（以后年度实际收到利息略） 借：银行存款 59 000 贷：应收利息 59 000 （4）2013年12月31日，确认实际利息收入（计提减值） ①确认利息收入 借：应收利息 59 000 持有至到期投资—利息调整 借：应收利息 59 000 45 100 贷：投资收益 59 贷：投资收益 000 104 100 【（1 000 000＋41 000）×借：长期债券投资—溢折价 50 10%】 000 ②确认减值损失摊余成本＝1 000 贷：投资收益 000 ＋41 000＋45 100＝1 086 10050 000 （元） 现值＝59 000×（P/S，10%，1）＋59 000×（P/S，10%，2）＋800 000×（P/S，10%，3）＝703 448.53（元） 确认减值损失 ＝1 086 100－703 448.53 ＝382 651.47（元） 借：资产减值损失 382 651.47 贷：持有至到期投资减值准备 382 651.47 （5）2014年12月31日，确认实际利息收入 借：应收利息 59 000 借：应收利息 59 000
贷：投资收益 59 000 持有至到期投资—利息调整 借：长期债券投资—溢折价 50 000 11 344.85 贷：投资收益 50 000 贷：投资收益
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70 344.85【703448.53×10%】 （6）2015年12月31日，确认利息收入（转回减值） ①2015年12月31日，确认实际利息借：应收利息 59 000 收入 贷：投资收益 59 000 借：应收利息 59 000 借：长期债券投资—溢折价 50 000 持有至到期投资—利息调整 贷：投资收益 50 12 479.34 000 贷：投资收益 71 479.34 （714 793.38×10%） ②转回计提减值准备 2015年末预计的现金流量的现值 ＝（1 000 000＋59 000）/（1＋10%） ＝962 727.27（元） 2015年转回前的账面价值 ＝714 793.38＋12 479.34 ＝727 272.72（元） 所以应转回的减值准备金额 ＝962 727.27－727 272.72 ＝235 454.55＜原计提的减值 382 651.47 ②2015年12月31日，确认A公司 债券投资减值损失转回额235 454.55元 借：持有至到期投资减值准备 235 454.55 贷：资产减值损失 235 454.55 （7）2016年12月31日，确认利息收入及收回本息 借：应收利息 59 000 持有至到期投资—利息调整 借：应收利息 59 000 37 272.73 贷：投资收益 59 000 贷：投资收益 借：长期债券投资—溢折价 50 000 96 272.73 贷：投资收益 50 借：银行存款 000 59 000 贷：应收利息 59 000 借：银行存款 1 000 000 持有至到期投资—利息调整 借：银行存款 1 000 000 102 803.08 投资收益 250 000 持有至到期投资减值准备 贷：长期债券投资—面值1 250 000 147 196.92 贷：持有至到期投资——成
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本 1 250 000 对企业损益的累计影响 对企业损益的累计影响 ＝100 000＋104 100－382 651.47＋＝59 000×5＋50 000×5－250 000＝295 70 344.85＋71 479.34＋235 454.55＋000（元） 96 272.73＝ 295 000（元） 10.小企业长期股权投资只采用成本法不使用权益法核算。 （注意：企业会计准则有权益法）。 小企业长期股权投资损失直接计入营业外支出且不考虑减值准备金计提问题。（注意：企业会计准则需要考虑减值计提问题）。 长期股权投资 —小企业会计准则与企业会计准则科目设置对比表 小企业会类 别 计准则会企业会计准则会计科目 计科目 长期股权长期股权投资（权益法核算的长期股权投资还需要设置“投资产类科目 投资、应资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”、“其他综收股利 合收益”）、长期股权投资减值准备、应收股利 损益及权益投资收益 资产减值损失、资本公积－其他资本公积、其他综合收益 类科目 【案例分析】A公司于2013年1月3日以银行存款5 000万元取得B公司30%的股权，A公司对B公司具有重大影响，2013年1月3日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 （1）2013年B公司向A公司销售商品，商品成本200万元，价款为300万元， A公司作为存货至年末未外销售。2013年度B公司实现净利润为1 000万元。 （2）2014年2月5日B公司董事会提出2013年分配方案，按照2013年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。 （3）2014年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2013年分配方案，按照2013年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。 （4）2014年B公司因其他所有者权益变动导致资本公积增加100万元 。 （5）2014年度，上年B公司向A公司销售商品（商品成本200万元，价款为300万元），A公司已全部对外销售。2014年度未发生过内部交易。2014年度B公司发生净亏损为600万元。
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（6）2015年度未发生过内部交易。2015年度B公司发生净亏损为17 000万元。假定A公司应收B公司的长期款项200万元。 （7）2016年度B公司实现净利润为3 000万元。此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担全部额外损失。 （8）2017年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为10 000万元。 【分析】 小企业会计准则 企业会计准则 （1）2013年1月3日取得股权投资 借：长期股权投资—成本 5 100（17 000×30%）
借：长期股权投资 5 000 贷：银行存款 5 000 贷：银行存款 5 000 营业外收入 100 （2）2013年12月31日 调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）－100＝600（万元） 无 借：长期股权投资—损益调整 （600×30%）180 贷：投资收益 180 （3）2014年3月5日 借：应收股利 150（500借：应收股利 150（500×30%） ×30%） 贷：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 150 150 （4）2014年12月31日 调整后的净利润 ＝－600－（4 000÷8－2 000÷10）+100 ＝－800（万元） 借：投资收益 240 贷：长期股权投资—损益调整 240 （800×无 30%） 借：长期股权投资—其他权益变动 30（100×30%） 贷：资本公积—其他资本公积 30 （5）2015年12月31日 调整后的净利润 ＝－17 000－（4 000÷8－2 000÷10） ＝－17 300（万元） 借：投资收益 5 190 （17 300×30%） 无 贷：长期股权投资—损益调整 4 920（5 100＋180－150＋30－240） 长期应收款 200 预计负债 70
（6）2016年12月31日 调整后的净利润＝3 000－（4 000÷8－2 000÷10） 无 ＝2 700（万元） 借：预计负债 70
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长期应收款 200 长期股权投资—损益调整 540 贷：投资收益 810（2 700×30%） （7）2017年1月10日处置时： 借：银行存款 10 000 长期股权投资—损益调整 （－5 130+540 ）4 借：银行存款 10 000 590 贷：长期股权投资 5 000 贷：长期股权投资—成本 5 100 投资收益 5 —其他权益变动 30 000 投资收益 9 460 借：资本公积—其他资本公积 30 贷：投资收益 30
对企业损益的累计影响 对企业损益的累计影响 ＝150＋5 000 ＝100＋180－240－5 190＋810＋9 460＋30＝5 150＝5 150（万元） （万元） 小结：《小企业会计准则》初始确认运用历史成本，后续计量采用与《企业会计准则》成本法类似的处理思路。《企业会计准则》处理比较复杂，初始投资成本的确认需要区分企业合并及其他投资方式，企业合并进一步分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并；后续计量区分成本法和权益法。 尽管《小企业会计准则》与《企业会计准则》核算方法不同，但是整个投资环节对损益的累计影响是一致的，只不过对各会计期间当期损益的影响不同。 【案例分析】2016年12月31日，甲公司获悉诚远股份有限公司财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划。甲公司预计持有的诚远股份有限公司股票全部不能收回，2016年12月31日，长期股权投资账面余额为150 000元。假设甲公司采用《小企业会计准则》核算，甲公司应编制如下会计分录： 【分析】 借：营业外支出 150 000 贷：长期股权投资 150 000 小结：长期股权投资损失，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别 （1）确认条件不同。《小企业会计准则》下，损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致；《企业会计准则》下，投资损失仅与按照会计准则确定的可收回金额有关，与税法规定不同。 （2）核算科目不同。《小企业会计准则》下，损失直接调整长期股权投资和营业外支出；《企业会计准则》下，投资损失调整长期股权投资减值准备及资产减值损失。 19
11.小企业固定资产初始计量中自行建造的固定资产要以竣工结算前为标志确认。 （注意：企业会计准则以达到预定可使用状态确认）。
小企业为购建固定资产在竣工结算前发生的借款费用应计入固定资产的成本，而不计入财务费用。（注意：企业会计准则符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化）。
小企业接受投资者投入的固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定。 （注意：企业会计准则规定合同或协议约定的价值，不公允的按公允值确定）。
【案例分析】
资料：甲有限公司收到乙企业作为资本投入的仓库一间，该仓库合同或协议确认的价值为36000元，乙企业享有的甲公司注册资本份额为30000元。
借：固定资产 36 000 贷：实收资本 30 000 资本公积——资本溢价 6 000
小企业融资租入的固定资产成本按照租赁合同约定的付款总额和相关税费，如：印花税、佣金、手续费、律师费等确定。
（注意：企业会计准则规定按租赁期开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者确定）。
12.小企业固定资产后续计量中房屋建筑物以外的未投入使用的固定资产不计提折旧。 （注意：企业会计准则规定需要计提折旧）。
小企业固定资产折旧年限为税法规定的最低年限。
（注意：企业会计准则规定是预计使用年限，与税法规定未必一致，有差异）。 13.小企业固定资产发生的大修理支出计入“长期待摊费用”科目核算。 （注意：企业会计准则规定符合资本化条件的计入固定资产否则计入当期损益）。
小企业固定资产发生的日常修理费用可能计入“制造费用”（车间）或“管理费用”（管理部门）科目核算。
（注意：企业会计准则根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用）。 14.小企业固定资产清查发生盘亏净损失不需要区分原因全部计入“营业外支出”科目。（注意：企业会计准则属于经营损失的计入管理费用非常损失的计入营业外支出）。
小企业固定资产清查发生盘盈收益直接计入“营业外收入”科目。（注意：企业会计准则作为前期会计差错处理计入以前年度损益调整）。
小企业固定资产不计提减值。
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【案例分析】 资料：某小企业在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30 000元。应作如下会计处理： （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000 贷：待处理财产损溢 30 000 （2）报经批准时： 借：待处理财产损溢 30 000 贷：营业外收入 30 000 【案例分析】 资料：某小企业在财产清查过程中，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。经查，属于经营损失。应作如下会计处理： （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000 （2）报经批准转销时： 借：营业外支出 3 000 贷：待处理财产损溢 3 000 小结： 固定资产—小企业会计准则与企业会计准则对比 固定资产 小企业会计准则 企业会计准则 成本截止到达到预定可使用状成本截止到竣工决算前 态 自建固定资符合资本化条件的资产发生在产 竣工决算前发生的借款费用，应当计资本化期间内的有关借款费用入固定资产的成本 应该资本化 按照投资合同或协议约定的价投资者投入评估价值和相关税费 值确定，但合同或协议约定价的固定资产 值不公允的除外 固定资产大符合税法规定的通过“长期待摊费用”符合资本化条件的，计入固定修理支出 科目核算 资产成本 生产车间（部门）发生的固定资产修根据不同情况分别计入当期管日常修理费 理费用等后续支出，记入“制造费用” 理费用或销售费用 固定资产盘通过“待处理财产损溢”科目过渡，通过“以前年度损益调整”科盈 盘盈净收益计入“营业外收入” 目核算 减值 不计提 计提 21
15.小企业无形资产按直线法摊销，对于不能可靠估计使用寿命的无形资产按照不短于10年的期限摊销，与税法规定一致。（注意：企业会计准则规定应根据资产经济利益的实现方式确定摊销，对不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销）。 小企业会计准则下，只能采用年限平均法计提摊销。 （注意：企业会计准则规定可采用年限平均法、产量法、年数总和法等）。 小企业无形资产不计提减值，发生损失时直接冲减资产。 （注意：企业会计准则规定无形资产发生减值时要计提无形资产减值准备）。 16.对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计算确认利息费用。 （注意：企业会计准则规定根据实际利率和摊余成本确定）。 17.采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，大大简化了企业所得税的会计处理；时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。 （注意：企业会计准则作为资产负债表债务法按递延所得税资产或递延所得税负债处理）。 18.小企业所有者权益不包括直接计入所有者权益的利得与损失，即不设置其他综合收益项目，小企业资本公积只包括资本溢价或股本溢价，且不得用于弥补亏损。不设置“资本公积——其他资本公积”明细科目。 （注意：企业会计准则所有者权益包括直接计入所有者权益的利得与损失，设置其他综合收益项目及资本公积——其他资本公积）。 19.收入的确认条件不同。 在《企业会计准则》下，更关注风险报酬是否转移。在《小企业会计准则》下，更加关注收到货款或取得收款权利。 如：小企业分期收款发出商品收入确认时点为合同约定的收款日期（与企业所得税法一致，避免了相关差额产生，与收入确认所强调的风险报酬转移没有关系，简化了收入会计处理，不会产生未确认的融资收益）。（注意：企业会计准则强调发出商品时确认收入，合同约定的收款日期只是一个结算时点，按实际利率法确认每期利息收入）。 销售商品收入确认的对比 类别 小企业会计准则 企业会计准则 企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可收入确发出商品且收到货以确认为收入： 认条件 款或取得收款权利 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移
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给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收不涉及“发出商品” 科目 入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目科目 进行核算。 【案例分析】 资料：2014年12月1日某小企业根据购销合同的规定采用分期付款方式销售丙产品一批，售价2000万元，增值税率17%，成本为1500万元，合同规定分5年于每年12月25日等额付款。商品已发出，在合同约定的收款日期开具增值税专用发票，相关会计处理如下： 【分析】 （1）2014年12月1日发出丙产品时不做会计处理。 （2）2014年12月25日按合同规定收取款项时： 借：银行存款 4680万元 贷：主营业务收入 4000万元 应交税费——应交增值税（销项税额） 680万元 借：主营业务成本 3000万元 贷：库存商品 3000万元 （3）以后各年按合同规定收取款项时分录同上。 【相关链接】假设甲公司为执行企业会计准则的企业，2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，乙公司向甲公司销售商品——大型机器设备。合同约定，乙公司采用分期收款方式销售商品。该设备价款共计900万元，分6期平均支付，首期款项150万元于2011年1月1日支付，其余款项在2011年至2016年的6年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。 假定甲公司于收到货款时分别开出增值税专用发票，该大型设备成本为600万元。乙公司按照合同约定如期收到了款项。假定折现率为10%。（ P/A，10%，5）＝3.7908；（ P/F，10%，5）＝0.6209 要求： （1）计算应确认的销售收入额； （2）编制2011年1月1日乙公司发出商品时应进行的账务处理； （3）编制2011年12月31日乙公司收到货款时应进行的账务处理；并编制甲公司2011年12月31日摊销融资费用的会计分录；
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（4）编制2012年12月31日乙公司收到货款时应进行的账务处理；并编制甲公司2012年12月31日摊销融资费用的会计分录； （1）销售收入的现值为： 【分析】
（1）销售收入＝150＋150×（P/A，10%，5）＝150＋150×3.7908＝718.62（万元）
（2）2011年1月1日乙公司的账务处理如下：
借：长期应收款 900 贷：主营业务收入 718.62 未实现融资收益 181.38 借：银行存款 175.5 贷：长期应收款 150 应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 （3）2011年12月31日乙公司的账务处理如下：
本期摊销金额＝（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率
借：未实现融资收益 56.86 [（750－181.38）×10%]
贷：财务费用 56.86 借：银行存款 175.5 贷：长期应收款 150 应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5 （4）2012年12月31日
未实现融资收益的分摊额＝[（750－150）－（181.38－56.86）] ×10%＝47.55（万元）
借：未实现融资收益 47.55 贷：财务费用 47.55 借：银行存款 175.5 贷：长期应收款 150 应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
20.小企业简化销售退货的会计处理，对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不论此销售是发生在本年度还是以前年度，小企业均以退货实
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际发生时冲减当月销售收入，不再考虑企业准则规定的资产负债表日后事项处理；（销售折让处理参照此规定）
（注意：企业会计准则考虑退货日期分别确认是否冲减当期销售收入或作为资产负债表日后事项处理）。
【案例分析】甲公司选择执行小企业会计准则企业，2016年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2016年12月25日支付货款。
2017年2月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。 【分析】
（1）2016年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 260 贷：库存商品 260 （2）在2016年12月25日收到货款时
借：银行存款 575 财务费用 （500×2%）10 贷：应收账款 585 （3）2017年2月25日发生销售退回时
借：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 贷：银行存款 575 财务费用 （500×2%）10 借：库存商品 260 贷：主营业务成本 260
21.小企业不跨期劳务应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收取款项权力时确认提供劳务收入。 （注意：企业会计准则规定不跨期劳务应在提供劳务交易完成时确认）。
22.小企业汇兑损失列作财务费用，汇兑收益列作营业外收入； （注意：企业会计准则规定汇兑损失与汇兑收益均通过财务费用核算）。
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23.小企业对会计政策变、会计差错更正更、会计估计变更一律采用未来适用法会计处理；
（注意：企业会计准则要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。）
24.小企业的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分，小企业股权结构简单，变动不频繁，不必编制所有者权益（或股东权益）变动表，但需要编制利润分配表作为利润表的附表，附注不能忽略，附注披露内容大为减少，披露要求也有所降低。
25.小企业由于规模小，外币信息需求低，可自由选择是否编报现金流量表。目前小企业日益重视现金流量表的作用，现金流量表在他们心目中的地位逐步提高，因为经营者最关心的就是企业现金流，经营者将其比喻为真金白银的报表，为此《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，取消了现金等价物的概念，与资产负债表中货币资产范围一致，只进行直接填报，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。 26.小企业资产负债表以历史成本为原则编报，不考虑部分资产公允价值，对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列，并不按照账面价值填列。 （注意：企业会计准则按账面价值填列）。 27.小企业进行外币报表折算时采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表所有项目进行折算，不会产生外币财务报表折算差额，减少了核算工作量； （注意：企业会计准则有即期汇率的规定，会产生外币报表折算差额）。
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小企业会计准则案例分析全部讲义 - 图文
